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浅议股指期货业务会计处理股指期货是以股票价格指数为基础资产,依据期货交易的规则,交易双方在未来到期日按约定的价格进行股票价格指数交易的合约。股指期货实行保证金制度,合约双方都需要向交易所缴纳5%到20%的保证金,并且在持仓期间维持最低保证金水平,在到期时进行现金交割。 一、股指期货交易的会计确认 股指期货交易的确认,就是其作为一项金融资产或金融负债的确认。股指期货是衍生金融工具的一种,其确认也应符合金融工具确认的标准。按照CAS22规定以及股指期货的交易目的,可以将其分为投机套利股指期货和套期保值股指期货两类,对两类股指期货采用不同的会计处理方法。 (一)投机套利股指期货的确认按照CAS22～24条的规定,当企业成为金融工具合约的一方买方或卖方时,应当确认为一项金融资产或金融负债,投机套利股指期货符合交易性金融资产或负债的条件,因此,企业应当在订立投机套利股指期货合约时,将其确认为企业的一项交易性金融资产或负债,相关交易费用计入当期损益中,在“投资损益”科目中核算。准则第25条规定,当投资者获得某项金融资产现金流的合同权利终止或金融资产已经转移时,应当终止确认该项金融资产。因此,当投机套利股指期货已经进行对冲平仓或现金交割时,应及时地进行终止确认。 (二)套期保值股指期货的确认套期保值股指期货依据《第24号套期保值准则》的规定,采用套期会计方法进行确认。但运用套期会计方法的条件非常严格,必须同时满足具备套期书面文件、套期高度有效并且能够可靠计、能够对套期有效性持续评价等五个条件,并且套期保值股指期货在运用套期会计方法时核算较为复杂,包含主观判断因素。因此,企业在进行股指期货会计处理时,如果合约不能完全满足套期会计方法的条件,最好将其划分为投机套利股指期货,依据交易性金融资产或负债的会计处理方法进行处理。这样不仅会计处理较为简便,也保证了会计信息的真实、可靠。 二、股指期货交易的会计计量 根据新会计准则和股指期货的特点,股指期货交易的会计计量可以分为初始计量、持仓期间计量、终止计量、套期保值计量。 (一)股指期货交易初始计量根据CAS22规定,股指期货初始确认时,应按照合约的公允价值计量,相关交易费用直接计人当期损益。在初始确认后的后续计量中仍采用公允价值计量,且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 (二)持仓期间会计计量股指期货合约持仓期间的计量,即合约持仓阶段相关利得和损失的确认,按CAS22规定,在会计报表日,股指期货合约(除与套期保值有关外)应以公允价值计量且公允价值变动形成的利得或损失,计人当期损益,影响利润,进入损益表。 (三)终止会计计量股指期货合约进行平仓企业应终止确认该金融资产或金融负债,将收到的款项加上前期调整项目之和,与转让的资产账面金额之间的差额计人当期损益。若是部分终止,企业应按照各自的相对公允价值进行分摊计算,终止确认部分的账面价值与支付的(包括转出的非现金资产或承担的新金融负债)之间的差额。 (四)套期保值会计计量CAS24中套期会计方法,是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计人当期损益的方法尉于符合采用套期会计方法条件的股指期货交易,其公允价值变动形成的损益计入当期损益;被套期的股票组合投资项目由于特定风险(即被保值的风险)形成的利得或损失,也应相应调整被套期股票组合投资项目的账面金额,并在当期损益中确认。 三、股指期货交易的会计处理 按照交易目的划分,股指期货合约分为投机套利和套期保值两类,交易的目的不同决定了它们的会计处理也不相同,以下对股指期货交易两种不同目的下的会计处理问题进行讨论。 (一)股指期货投机交易的会计处理 (1)会计科目设置。由于股指期货的确认标准分为初始确认、后续确认与终止确认,其计量采用公允价值法,股市的波动导致其价值不断变化而形成损益,即在平仓时,平仓价与开仓价的差额形成平仓盈亏;在持仓期间,结算价与开仓价的差额形成持仓盈亏(属于未实现收益)。而股指期货投机套利交易合约目的就是获利,因而会计处理上应重点反映其获利的情况,包括合约市价变化带来的损益(即未实现收益)。根据上述状况,应设置以下会计科目:“衍生工具――股指期货交易”,本科目核算企业衍生金融工具股指期货交易业务中的衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。应按照衍生金融工具类别,分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。“投资收益――手续费”,本科目核算企业在进行股指期货交易时发生的交易费用和股指期货公允价值变动的损益情况。“公允价值变动损益”,本科目主要用于核算股指期货持有期间公允价值高于或低于其账面余额的差额。 (2)股指期货交易的主要账务处理。企业进行股指期货交易时