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　　我国非营利组织会计信息披露研究综述 杜文强 摘要：非营利组织在目前的社会中广泛存在，也成为研究的热点之一，但非营利组织在会计信息披露等方面还缺乏透明性，这严重影响了非营利组织的社会公信力和可持续发展。本文在阅读了大量文献的基础上，对非营利组织会计信息披露问题的研究进行回顾与总结，试图提出新的启示以及下一步研究思路，以供后续研究参考。 .jyqkon 教授从“结构- 运作”上，针对非营利组织的定义提出五特征法，即将具有组织性、非政府性、非营利性、志愿性以及自治性等五个核心特征的社会组织界定为非营利组织。联合国国民经济核算体系从资金上对非营利组织进行了定义，认为其大部分收入是依靠会员的会费、政府资助或社会支持者的捐赠，而不是来自其产品销售或服务带来的利润。美国财务会计准则委员会（FASB）从会计研究的视角，将非营利组织定义为符合以下特征的实体：（1 ）绝大部分资财来自资财提供者，并且他们对于各种资源的提供不期望获取经济利益上的回报；（2）业务运营的目的并不是为了营利和获取其它经济利益；（3）不存在可以出售、转让或在清算时分享剩余资财的所有者权益。 国内对于非营利组织的定义可谓是见仁见智，学者们根据研究的需要，分别从不同角度对其进行了界定，具有代表性的有，王名（2002）认为，非营利组织是不以营利为目的、主要开展公益性和互益性活动、独立于政党体系之外的正式的社会组织。陈振明（2003）在其所编的《公共管理学原理》一书中，将非营利组织定义为“第三部门”，认为“第三部门就是指介于政府部门与营利性部门之间，依靠会员交纳的会费、民间捐款或政府财政拨款等非营利收入从事前两者无力、无法或无意作为的社会公益事业，从而实现服务社会公众、促进社会稳定与发展的宗旨的社会公共部门，其组织特征是组织性、民间性、非营利性、自治性和志愿性”。李维安（2005）把非营利组织定义为：“具备法人资格，以公共服务为使命，享有免税待遇，不以营利为目的，组织赢余不分配给内部成员，并具有民间独立性质的组织”。 纵览以上国内外学者的观点，我们可以看出，对非营利组织的定义，不同的国家、不同的学者对非营利组织的定义各不相同，但实质内容却相差不大，对理解并不构成障碍，即非营利组织是不以营利为目的，不以政府财政预算为主要资金，且能够相对独立的从事公益事业或互益事业的组织。 三、非营利组织会计信息披露 学者们对非营利组织信息披露的研究，大多集中于“信息披露的作用”、“信息披露的层次”、“框架体系”、“非营利组织信息披露的途径”等方面，本文对其中较有代表性的观点进行了回顾，这些研究成果对非营利组织会计信息披露机制的进一步研究有很大的借鉴意义。 （一）国外学者的研究 西姆和斯格尔(1997)认为对于非营利组织来说，充分的信息披露制度同样至关重要，非营利组织应当建立充分的信息披露制度，以保证组织的稳定和发展，进而实现其组织的行为目标和社会责任。Lourdes Torres etal.（2003）在研究了加拿大，英国，美国，西班牙的非营利组织会计制度后发现，不同国家应采取公认的会计准则，并对其绩效进行考核，以便向公众传递更多的信息，更好的促进非营利组织的快速发展。美国学者里贾纳·E·赫茨琳杰（2004）的经典著作在借鉴了美国证券交易委员会对证券交易的成功管理经验基础上，构建了增强非营利组织透明度的信息披露机制DADS 法，强调通过法律手段对非营利组织的信息披露进行规制。Beh al.(2007) 发现，负债较多的、规模较大的、获得捐赠多的、高管薪酬高的高等教育类非营利组织更愿意自愿披露其财务报告。Parsons（2007）研究发现，当潜在捐赠者能够直接获得非营利组织的财务报告时，其捐赠行为更容易产生。Trussel and Parsons(2008)认为，慈善组织的效率、稳定性、信息公开完整及声誉是影响捐赠者捐赠行为的四大因素。Saxton et al. (2011) 的研究表明，慈善捐赠程度和慈善组织当期的网络财务与绩效信息有一定的正相关关系。这些研究证实了捐赠行为是一种理性的可预测的行为，而慈善组织财务信息披露是影响捐赠者捐赠决策的重要因素。 （二）国内学者的研究 在DADS 法研究的基础上，程昔武等（2008）从信息供给的角度构建了非营利组织信息披露的理论框架，提出了信息披露应坚持先自愿、再强制、后补充的优序原则。也有学者将非营利组织信息披露机制分为非营利组织的信息披露、利益相关者的信息分析与共享和奖励与惩罚三个模块，认为信息披露模块是非营利组织信息披露机制的核心部分，其他两个模块有利于扩大信息披露的效应并且保障非营利组织信息披露机制得以有效持续的运行（颜克高等2010）。同时，由于我国非营利组