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　　英美行政机构财务内部监督制度比较 文/陶驹 【摘要】英美行政机构财务内部监督制度是以COSO 报告书为基础的，其共同特征是设计一套完整系统的法律、法规框架，同时都配有内部监督自我评价机制和内部监督的外部审计机制；不同点是美国侧重于“资产保全”，而英国侧重于“风险管理”。其目标都是为了便于对政府机构业绩考核，使政府财务管理更加高效、廉洁、透明化。 .jyqkittee of Sponsoring Organisations of The Tread?ission，即COSO） 的主要工作是针对私人公司内部控制的改善和评估，同时该组委会还颁布了“企业内部控制综合标准框架”（InternalControl-Integrated Framee Audit Institutions： IN?TO-SAI：INTO-SAI） 出版的《公共部门内部控制准则》指导建立内部控制标准，把公共部门单独划定出来，称为INTOSAI 准则（Guidelines for In?ternal Control Standards for the Public Sector）。IN?TOSAI 准则是以COSO 报告书内部监督内容为基础形成的，经过使用，可进一步认识到其评估的有效性。 （二） INTOSAI 内部监督的定义和构成要素 主要包括组织的管理和对职员实施的综合风险评价，同时对组织的任务提供合理的保证。其目的一是有序、伦理、经济、效率、有效完成工作业务；二是说明权力与责任；三是以相关法令依据为标准；四是为了避免损失、滥用、损害，进行资产保全。另外，内部监督由相互关系的5个要素构成，一是控制环境；二是风险评估；三是控制活动；四是信息传达；五是监督检查。这被认为是INTOSAI准则树立的内部监督良好形象的基础。 （三） INTOSAI准则同COSO报告书的不同 与COSO报告书相比，INTOSAI准则对内部监督的定义有所不同。比如，在COSO 报告里，内部监督中的一个目的是“财务报告的可靠性”，但在INTOSAI 准则里被改为“问责”。在这里，“问责”对象不但有政府机构，也包括公共管理的相关机构，工作人员要对每一个财务过程负责，包括使用、创建和维护财务信息和非财务信息，及时向外部利益相关者报告内部报表的可靠信息，使人们认识到政府机构必须公开公正地开展服务工作。在这里，非财务信息包括经济信息、效能信息，目的是保证机构工作的有效性和效率性，便于公共监督。 另外，INTOSAI准则比COSO报告书多了一个内部监督目的，即因为损失、滥用、损害资产必须给予保全和追查。这是因为公共部门的资产是公共资金的具体化，要严格遵循“公益资产使用，要求保证资产的取得、利用及处置的安全”的原则。公共部门各机构所有资产必须经常保持最新的会计记录，高度重视各机构所持有的资产，从取得资产到资产处置为止的资产管理相关活动必须始终处于被监督过程中。 二、美国行政机构财务的内部监督制度 （一） GAO内部监督准则 美国各州、部官员以《联邦管理者财务健全法》（Federal Manager’s Financial Integrity，以下称为《FMFI 法》） 为基础，执行有效的内部监督。会计审计院院长以《FMFI法》为审计基础准则，对各州、部官员进行内部监督。为此，会计审计院（General Accounting Office，简称GAO） 公布了联邦政府内部监督准则（Standards Inter?nal Control in the FederalGovernment， 以下称GAO内部监督准则） 具体见表1，以引起对内部监督的重视，并把GAO内部监督准则定为内部监督制度。主要内容如下。 1. 《首席财务官法》（Chief Financial Offi?cers。以下称为《CFO 法》） 和《政府管理改革法》（Government Management Reform， 以下称为《GMR法》） 公布执行，各州、部官员有编制财务报表义务，财务报表要有高度可靠性。 2. 《政府业绩·结果法》（Government Perfor?mance and Results，以下称为《GPR法》） 并且公布执行，以各州、部官员目标管理、组织运营和为了建立科学绩效评价制度为目的。 3. 《联邦财务管理改善法》（Federal Finan?cial Management ImprovementAct of1996，以下称为《FFMI法》） 并公布执行。各州、部官员执行满足一定条件要求的财务管理系统义务，执行完全监督下的财务业务处理流程。 （二） 内部监督自我评价机制 1.自我评价标准。各