个人股东从清算企业分得设备税务处理.doc

个人股东从清算企业分得设备的税务处理 清算是企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等的经济行为。清算企业全部资产首先支付清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，然后清偿企业债务，最后向股东分配剩余资产。因此，清算过程除了涉及清算企业所得税之外，股东分得设备还涉及哪些税收？ 一、个人所得税 《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）规定，被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。因此，相当于投资成本收回的部分无需纳税，其他所得应按股息或投资转让所得缴纳个人所得税。1. 股息所得根据中华人民共和国个人所得税法及实施条例的规定，个人取得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得，适用比例税率，税率为百分之二十。2.投资转让所得根据中华人民共和国个人所得税法及实施条例的规定，财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。因此投资转让所得属于财产转让所得的范围，适用比例税率，税率为百分之二十。3.计税基础的确定根据财税[2009]60号文的规定，被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条做出了更明确的规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 二、增值税 对于个人股东从清算企业分得设备，增值税上并没有明确的规定，不过我们可以根据增值税的原理进行分析。《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权；第四条规定，将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户视同销售货物。根据上述规定，股东如果将货物进行初始投资，应视同销售货物；同理股东分回清算设备，相当于有偿向股东转让资产的所有权，也应视同销售。计税基础的确定同个人所得税。 三、营业税 根据《财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》财税〔2002〕191号规定以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。同理，其原因在于，一般来说，增值税实行以票抵扣，上游环节不征收增值税，下游环节则得不到进项税额抵扣，因此为了维护增值税链条的完整性，对货物投资需要缴纳增值税；而营业税原则上没有抵扣的规定，如果对投资行为征税，则随着投资链条的拉长，被投资的资产就会存在重复纳税的现象，所以税法规定不征收营业税。