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第十二章　印花税法 山东经济学院 程燕婷 印花税概述 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，属于行为税。 印花税的特点： 覆盖面广 税率低，税负轻 纳税人自行完税 第一节　纳税义务人 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。 印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。 注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（　）。A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 第二节　税目、税率 一、税目（13个）： 购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。 二、税率 （一）4档比例税率 1.万分之零点五：借款合同 2.万分之三：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 3.万分之五：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿种记载资金账簿 4.千分之一：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据 （二）定额税率（按件贴花5元） 权利、许可证照和营业账簿种的其他账簿 【例题·多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）。（2000年）　　A.产品加工合同　　B.法律咨询合同　　C.技术开发合同　　D.出版印刷合同 【例题·判断题】印花税实行比例税率和定额税率两种税率。现行适用的比例税率，最高的是最低的40倍（　）。 （2003年） 【例题·多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（　）。（2007年）　　A.商品房销售合同　　B.土地使用权转让合同　　C.专利申请权转让合同　　D.个人无偿赠与不动产登记表 第三节　应纳税额的计算 一、计税依据的一般规定 1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。 如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5‰。 【例题·判断题】对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。（　）（2007年） 【例题·计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。 3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。 【例题·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（　）。 　A.1.785万元　 　B.1.80万元　C.2.025万元　 　D.2.04万元 5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。 【例题·单选题】 2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（　）。（2007年）　　A.7.5元 B.8元　　C