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中美慈善税收立法比较探究摘要：美国是世界上经济最为发达的国家,其慈善事业的发展也趋于完善,而完善的慈善法律制度发挥着至关重要的作用。美国的慈善法主要以税法为主,通过税收立法激励并约束慈善的发展。主要从税收立法的角度将中国和美国的慈善法律规定进行比较研究,以求对我国慈善法律制度的创设有所启示。 关键词：慈善;税收立法;美国;启示 中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）18014103 1 引言 近年来,我国慈善事业迅速发展,尤其是2008年汶川地震后,慈善的呼声愈高,然而伴随着郭美美事件等的出现,慈善事业在蒸蒸日上的同时也显现出了许多问题。 目前,发达国家慈善事业的发展都已趋于完善,而美国作为世界上经济最为发达的国家,其慈善事业也可以说是世界上当之无愧的老大,值得我们学习与借鉴。美国现代慈善事业始于20世纪初。1911年,美国钢铁大王卡内基创立了“纽约卡内基基金会”,奠定了现代慈善事业的基础。近年来,美国的富豪们包括曾连续13年蝉联世界首富的比尔·盖茨以及“股神”沃伦·巴菲特都纷纷将个人财产捐给慈善事业或已作出承诺。然而,美国的慈善事业不仅仅是富人游戏,美国的穷人比富人更热衷于慈善事业。有统计分析显示,美国13岁以上人口中的50%每周平均志愿服务4个小时;75%的美国人为慈善事业捐款,每个家庭年均约1000多美元;美国约85%的慈善捐款来自普通民众;年收入在一万美元以下的家庭,他们捐赠的是收入的52%,而年收入在十万美元以上的家庭,他们捐赠的仅为收入的22%。 从慈善的规模上看,美国无疑是世界上独一无二的慈善国度,而完善的制度构建功不可没。 但是,美国并没有一部独立的针对慈善的专门法律,关于慈善的规定分散于宪法、税法、公司法、雇佣法等联邦和州的法律法规中。其中,税法对促进慈善事业的发展尤为重要。本文主要从税收立法的角度将中国和美国的法律规定进行比较研究,以求对我国慈善法律制度的创设有所启示。 2 美国税法关于慈善的规定 2.1 慈善组织的界定 慈善事业的组织基础和运行主体是各种慈善组织或机构。因而,对慈善组织进行界定是税法发挥效力的基础。一个慈善组织如果没有法定身份或身份不确定,就无法享受相应的税收优惠并接受监督检查。 早期美国没有关于慈善的法律规定,解决争端主要依据英国留下来的慈善法。根据英国传统法对慈善组织的界定,慈善组织主要有四个目的:即济贫、发展教育、传播宗教和其他社会公益目的。然而在当今的美国社会,该传统定义已经在很大程度上被税法上的定义所取代:即自身收入无需纳税、而且其捐助者因其捐助而享受税收减免的组织。 在美国,慈善组织并非一成立就自动获得免税资格,需要提出申请,并通过认定后,才能取得。根据美国联邦税法的规定,满足《国内税收法典》的501（c）（3）条款的慈善机构可以免缴联邦和州所得税,但仍必须缴纳和慈善目的无关的贸易和商业收入所得税。因而,获得免税资格的慈善组织必须符合以下目的,包括:宗教、慈善、科学、公共安全测试、文学、教育目的、或为促进国家和国际间业余体育竞技比赛,以及为预防虐待儿童、动物。其净收益不是为了保证使私人股东或个人受益,其行为的实质目的不是为了进行大规模的宣传或企图影响立法,不代表任何公职候选人（或反对者）参与或干涉任何政治竞选活动。 2.2 慈善组织的税收优惠 慈善组织被确认为拥有慈善地位后将获得巨大的经济利益,主要包括两个方面:一是税收优待。慈善组织不仅可以依赖捐赠募集资金而进行运转,而且除了对私立基金会的净收益征收消费税和对无关宗旨的商业收入征税外,慈善组织的收入是免税的。此外,他们还能够享受州财产税、销售税和使用税减免,以及邮资优惠。二是“光环效应”,即社会信任为慈善组织带来的无限商机。 2.3 慈善组织的分类 美国在慈善税收法律制度中贯彻了“分类管理”的原则,不同类型的慈善组织承担的法定义务和享有的法定权利不一样。美国联邦税法将慈善机构分为两类,即公共慈善机构和私立基金会。《国内税收法典》509（a）条款规定,“除非一个慈善组织能够证明自己是一个公共慈善机构,否则将被视为私立基金会。”根据税法规定,凡是符合《国内税收法典》170（b）（1）（A）（i）到（vi）规定和509（a）（1）项下的慈善机构都是公共慈善机构,包括学校、教会、医院以及依赖捐赠的机构。因而,不符合以上条件的机构为私立基金会,私立基金会一般由一个家庭、一家商业机构、一个由核心捐赠者组成的小团体或以捐赠基金收入资助的机构。 相比公共慈善组织,私人基金会要受到更多的监督和制约,以约束私人力量对慈善组织的干预。 2.4 捐赠者的税收优惠 美国慈善法律制度中最引人注目的一点是税收法规大力鼓励个人和组织向慈善组织捐赠财