第十九章所得税会计税前财务所得会计所得是根据一般公认会计.docVIP

第十九章 所得稅會計 ●稅前財務所得(會計所得)：是根據一般公認會計原則所計算，目的在提供投資人與債權人有用資訊。 課稅所得：是指依據稅法計算之所得金額，以作為當期應納(退)所得稅額之計算基礎。 所得稅會計之目的：1.認列當期應付所得稅或應收退稅款之金額。 2.認列已在財務報表或所得稅申報書上認列之事項所產生的未來所得稅後果，即遞延所得稅負債與資產。 一、決定所得及稅務所得 甲公司2002年 會計 課稅 差異 收入 $130,000 $100,000 $ 30,000 費用 60,000 60,000 0 所得 $ 70,000 $ 40,000 $ 30,000 所得稅率：40% $ 28,000 $ 16,000 $ 12,000 遞延所得稅額 二、遞延所得稅 1.計算是否尚須認列其他所得稅額 關鍵：視所得稅申報金額和財務報表上所列之所得稅費用金額是否存有暫時性差異而定。 2.暫時性差異：資產或負債之課稅基礎與其在財務報表上所列報之金額差異。此項差異在以後年度，當： (1)資產列報金額回收(recovery)－增加課稅所得 (2)負債列報金額清償時(settlement)－減少課稅所得 FASB：在應計會計基礎下，應於本期認列暫時性差異的遞延所得稅，也就是在未來等資產所列報的金額回收及負債所列報的金額清償時，應繳納（或可退回）之所得稅額。 三、遞延所得稅負債 因暫時性差異發生而使本年度之課稅所得小於稅前財務所得時，將產生應課稅金額，應按迴轉年度認列遞延所得稅負債。 例：A公司2002年之應付所得稅為$16,000($40,000*40%)。 帳上與課稅基礎差異 $30,000×40%=$12,000 未來課稅金額 2003年 $20,000×40%=$8,000 2004年 $10,000×40%=$4,000 　 　2002年年底分錄 所得稅費用 28,000 應付所得稅 16,000 遞延所得稅負債 12,000 假設2003年應付所得稅$36,000，則年底分錄為： 所得稅費用 28,000 遞延所得稅負債 8,000 應付所得稅 36,000 ●FASB：遞延所得稅負債為(1)由於過去之交易所產生；(2)為目前負有之義務；(3)代表未來經濟效益之犧牲；故符合財務會計觀念公報#6對「負債」之定義。 四、未來可減除金額與遞延所得稅資產 因暫時性差異發生而使本年度之課稅所得大於稅前財務所得，將產生可減除金額，應認列遞延所得稅資產。 例：2002年課稅所得大於財務所得$50,000（2003即迴轉），稅率為40%，當年度的應付所得稅為$100,000。 　　遞延所得稅資產為$50,000×40% = $20,000 當期所得稅費用為$80,000，則2002年年底分錄為： 所得稅費用 　　 80,000 遞延所得稅資產 　　20,000 應付所得稅　　　 　　　　100,000 假如2003年應付所得稅為$140,000，則2003年年底分錄為： 所得稅費用 　　　 160,000 　　 　　　 遞延所得稅資產 　　　 20,000 　　　　　應付所得稅　　 140,000 ●FASB#96： 強烈反對認列遞延所得稅資產 FASB#109：主張遞延所得稅資產符合資產定義，認為遞延所得稅資產為(1)過去交易所產生；(2)未來可能的經濟效益；(3)可掌握此項未來的經濟效益 五、遞延所得稅之備抵評價 若根據判斷，當部份或全部之遞延所得稅資產可能無法實現時，須設立備抵評價科目，將遞延所得稅資產調整至預期可實現之價值。 例：A公司在其開始營業之第一年底有可減除暫時性差異$1,000,000，稅率為40%，應付所得稅900,000。 可減除暫時性差異$1,000,000×40%=$400,000 年底分錄： 所得稅費用