新税制涉施工企业的几点主要变化.ppt

新《营业税暂行条例》涉及施工企业的主要变化 一、“建筑工程总包分包”新规定 【相关链接:分包、转包的相关法律规定】 二、“扣缴义务人”新规定 三、“建筑业营业额”新规定 四、“建筑业纳税义务发生时间”新规定 五、“混合销售”新规定 【相关链接：“自产货物”的概念】 新税制下施工企业所得税征管问题 由于建筑施工项目的异地性和区域性特点，建筑施工企业重复纳税问题一直是企业头痛和烦恼的事项。 2008年3月国家税务总局发布《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号文件）。它成为我国从独立核算所得税向法人所得税过渡期间的标志性文件。 2010年国家税务总局先后发布了《国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知》（国税函[2010]39号）和《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）两个文件，对国税发[2008]28号文件在实务操作层面上的细化和补充。 新税制下施工企业所得税征管问题 一、国税函[2010]39号与 [2010]156号的不同之处： 1、 [2010]39号文第二条的规定为：“建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。” 2、但国税函[2010]156号文第三条规定：“建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。” 新税制下施工企业所得税征管问题 二、国税函[2010]39号的出台背景： 1、国家税务总局1995年出台了《国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知》（国税发[1995]227号），明确了建筑企业的纳税地点问题，即建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地主管税务机关就地征收所得税。但是，由于各地对于税源的争夺，这一规定在实践中一直没有得到有效的执行。有的税务机关自行规定在开具外出经营证时提前预征税款，有的经营地税务机关也采取按收入比例征收税款，致使企业两头纳税，导致重复纳税现在严重。 2、国税函[2010]39号明确规定，实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）规定，按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。文件重申了税收执法纪律，各地税务机关自行制定的与本通知相抵触的征管文件，一律停止执行并予以纠正；对按照规定不应就地预缴而征收了企业所得税的，要及时将税款返还给企业。未按本通知要求进行纠正的，税务总局将按照执法责任制的有关规定严肃处理。 新税制下施工企业所得税征管问题 三、国税函[2010]156号的出台背景： 建筑企业如不实行总分机构体制，由建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目经理部，应当根据国税函[2010]39号文的规定，将所得汇总到总机构计算，不需要在项目所在地就地预缴企业所得税。 建筑企业异地施工，其组织形式多种多样，既有实行总分机构体制，也存在不实行总分机构体制，或上述体制混合模式等等。 国税函[2010]39号在坚持法人所得税制原则下，只考虑实行总分机构体制的建筑企业的征管方式。但如果建筑企业不实行总分机构体制的形式，按国税函[2010]39号政策实施，地方税源利益诉求将无法得到满足。 异地项目部所得税没有任何税源，但异地项目部在当地施工，所得来源于异地，必然会享受或消耗当地的公共资源。从财政平衡角度来说显然是不公平的。真正考虑了建筑企业组织的多样性和地方税源利益诉求。2010年4月19日国家税务总局又发布了国税函[2010]156号文，对建筑企业异地施工的所得税管理模式进行了调整和补充。 新税制下施工企业所得税征管问题 四、国税函[2010]39号与 [2010]156号对施工企业所得税缴纳影响举例： 建设公司总部设在湖北宜昌，在四川、武汉设有分公司（属于二级分支机构）。天津项目部是总机构直属项目部，另