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论所得税会计准则演变及发展 （郑州铁路局郑州职工培训基地，郑州450052） 摘要：为更好地打开我国企业进入国际市场的通道，2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第18号――所得税》，在结合特定背景的同时，充分实现了我国所得税会计准则的国际趋同。新所得税会计准则要求从2007年1月1日起暂在上市公司执行。对于与国际趋同的新准则，人们在接受新会计理念的同时，更关心的是所得税准则的新旧差异以及如何在旧准则的基础上平稳过渡与衔接。 关键词：所得税；会计准则；时间性差异；暂时性差异 中图分类号：F810.424 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０166－02 改革开放以来，我国会计事业迅速发展。2006年2月15日财政部发布的新所得税会计准则与原规定比较，不论是理论上还是方法上，都对所得税的核算作了重大改变。它充分借鉴了《国际会计准则第12号――所得税》的做法，体现了与国际惯例趋同的原则。 一、所得税会计准则的演变及发展 所得税会计是现代税务会计的核心。为了规范所得税会计的处理，国际会计准则委员会制定了相应的会计准则。国际会计准则第12号为《所得税》准则，该准则最早系国际会计准则委员会理事会于1979年7月公布，1981年1月1日起开始生效的“所得税会计”准则。1989年1月，国际会计准则委员会理事会为修订国际会计准则第12号《所得税》，发布了第33号征求意见稿。1994年11月，理事会批准对“所得税会计”准则进行格式重排。1996年10月，经过不断研究和修订，国际会计准则委员会正式发布了经修订的所得税准则。现行准则是对《国际会计准则第12 号――所得税会计》重排版的修订版，更名为《国际会计准则第12号――所得税》。2000年10月，该准则又做了有关的修订。 二、我国所得税会计准则的发展历程 与西方发达国家相比，我国所得税会计准则发展历程坎坷，进程缓慢。长期以来，我国企业所得税会计处理依据的是财政部1994年6月29日发布的财会字[1994]第025号《企业所得税会计处理的暂时规定》。该规定明确指出：企业可以采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税会计核算；如果企业选用纳税影响会计法，建议采用递延法；有条件的企业也可以选用损益表债务法。2001年颁布的《企业会计制度》中关于企业所得税的会计处理，基本上沿用了上述文件的规定。2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则第18号――所得税》，该准则与原规定比较，不论是理论上还是方法上，均对所得税的核算做了重大改变，该准则明确指出：企业所得税核算只能采用一种方法――资产负债表债务法。新所得税会计准则充分借鉴了《国际会计准则第12号――所得税》的做法，体现了与国际惯例趋同的原则，有利于真实反映企业的净利润和股东权益。它是我国企业会计准则体系中的一个标志性变化，也是所得税会计的一次重大改革。新所得税会计准则因时而变，顺应了市场经济条件下社会公众对企业财务信息的更高期盼，也标志着我国会计准则同国际准则的趋同迈上了一个新台阶。 三、新所得税会计准则的主要变化 修订后的新准则中最大的一个变动即暂时性差异取代时间性差异。暂时性差异与时间性差异虽然都是指差异的时间性，但两者内涵不同。资产负债表债务法侧重暂时性差异，损益表债务法侧重时间性差异。具体变化如下。 （一）暂时性差异和时间性差异 修订后的新准则中最大的一个变动即暂时性差异取代时间性差异。暂时性差异与时间性差异虽然都是指差异的时间性。但两者内涵不同。暂时性差异是指在资产负债表中一项资产或负债的账面金额与其税基之间的差额。而时间性差异是指因收入或费用项目在税法和会计上归属于不同期间而产生的税前会计利润和应税利润之间的差异。时间性差异发生于某一期间，随着时间的推移，这种差异可在以后的一个或一个以上的期间转回。因此，暂时性差异的确认方法是以资产负债表上的一项资产或负债的账面金额与其税基之间的差额来确认，强调的是差异的内容；时间性差异的确认方法是采用税前会计利润与应税利润之间的差额来确认，注重的是差异的形成与差异的转回。由于暂时性差异强调的是一项资产或负债的税基与资产负债表的账面金额之间的差异，这就包括了因收入或费用项目在税法与会计上归属于不同期间而产生的资产（负债）税基与账面价值之差和非上述原因导致的税基与账面价值之差。前者就是时间性差异。结果，所有时间性差异都是暂时性差异，但有些暂时性差异则不是时间性差异。 在确认和认识暂时性差异时，要首先理解税基。一项资产或负债的税基，指计税时应归属于该资产或者负债的金额。具体而言，一项资产的税基是当企业收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何经济的金额。如果这些经济利益是不可