浅议会计政策变更及会计估计变更差异.docVIP

浅议会计政策变更及会计估计变更差异在实务中对会计政策变更与会计估计变更能否进行正确划分，是非常必要的。本文拟以会计政策和会计估计的定义为切入点，分析了二者之间的差异，并对划分基础进行了详细论述，同时列举并说明经济事项中常见的会计政策变更与会计估计变更。 一、二者在概念上是质与量的差别 （一）相关概念的剖析 会计政策与会计估计是两个完全不同的概念，相应的，各自引起的变更也存在着很大的差异，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更指对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一个会计政策的行为。会计估计是企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。目的是要确定资产或负债的账面价值以及将在某一期间记录的收益或费用的金额。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。如：（1）存货在期末计价时采用“成本与可变现净值孰低法”，在该方法中“成本与可变现净值孰低”是期末存货的计量基本原则；而历史成本和可变现净值则是存货计价时所要用到的计量基础；当可变现净值低于历史成本需要计提存货跌价准备时，准则中又给出了两种会计处理方法（即单项计提和类别计提），由此可以看出该方法明确规定了存货在期末确认、计量和报告时所要采用的原则、基础和具体的会计处理方法，因此是非常明显的会计政策。而纵观存货期末计量，这种由原来采用“历史成本法”到改为“成本与可变现净值孰低法”的行为，就引起了会计政策变更。（2）坏账准备、折旧以及摊销的估计是最常见的会计估计。例如，专利技术根据取得时情形，估计其使用寿命为10年并摊销，这是会计估计。但由于技术进步新产品不断出现，该专利的使用寿命受到影响，企业以预期经济利益发生变化为由，对使用年限重新估计为6年，则企业需相应调减摊销年限，并重新计算摊销金额，而这种调整行为就属于会计估计变更了。 （二）二者存在着质与量的差别 会计政策解决的是“是什么？如何确认？”的问题，要求对经济事项进行定性，而会计估计解决的是“是多少？如何判断？”的问题，要求的是对经济事项进行定量，二者是对同一个事项在质和量上的不同界定，因此具有本质的区别。可以看出会计政策变更是经济事项在性质上的改变，注重的是会计处理方法的变化；而会计估计变更则是经济事项在金额上的改变，注重的则是会计处理方式的调整，是两种完全不同的变更。准确把握概念上的差别，相应的会计政策、会计估计变更也就不难理解了。 二、二者在会计处理方法上完全不同 （一）会计政策变更根据具体情况采用不同方法 准则对于会计政策变更在处理方法上的规定，较会计估计变更的规定要更为详细，也相对复杂一些，具体分为两种情况：一是国家要求变更的，一般会发布相关会计处理办法，如果未发布则采用追溯调整法。二是企业自行变更的，应当采用追溯调整法，如果确定变更累积影响数不切实可行，则采用未来适用法。 （二）会计估计变更仅采用未来适用法 《企业会计准则第28号》规定对于会计估计变更应当采用未来适用法处理，不需要计算变更累计影响数，更不需要调整列报相关数据。由此可以看出相比政策变更的处理方法，估计变更的处理方法要简便得多，也容易操作，但是对于财务状况和经营成果产生的影响却是比较重大的，最终将影响报表使用人对企业做出正确判断。 三、二者划分要依据常规基础变更来判断 区别会计政策变更与会计估计变更，通俗的说，就是“性质改变引起政策变更，金额改变引起估计变更”，从概念角度出发有三项划分基础，分别是：会计确认、计量基础和列报项目。当会计事项发生变更时，需分析三项划分基础是否发生了变化，如果该事项至少涉及一项划分基础发生了变更，那么就属于会计政策变更；如果不涉及就属于会计估计变更。 （一）性质改变引起会计政策变更 包括：（1）会计确认变更。会计确认是对会计事项基本性质的认定，基本准则里对六大会计要素给出了明确的定义和确认条件。当会计事项发生变更时，如果该变更直接导致重新认定或选择新的会计要素，那么就判断为会计政策变更。一般的，会计确认变更会引起列报项目变更。例如，商业企业的采购费用在前期计入营业费用，而根据《存货》准则的具体规定，在本期将其计入存货成本。虽然该事项的计量基础未发生变更，即都是以历史成本作为计量基础，但该事项的会计确认发生了变更，即前期支出确认为一项费用（营业费用），而后期将其确认为一项资产（存货）；同时会计确认的变更直接导致在资产负债表和利润表的相关项目也发生了变更。由于会计确认发生变更而产生的会计政策变更，主要包括：商业企业的采购费用，由确认成营业费用变更为确认成存货成本；研发项目开发阶段的支出，当符合资本化条件时，由计入当期损益变更为计入资产成本（