税收正义视阈下中国当代税制改革的伦理反思.pdfVIP

第38卷第3期 湘潭大学学报(哲学社会科学版) V01．38No．3 of Journal andSocial 2014年5月 Sciences) May．，2014 XiangtanUniversity(Philosophy 税收正义视阈下中国当代税制改革的伦理反思’ 杨盛军1，李顺求2 (1．湖南科技大学法学院，湖南湘潭411201；2．中南大学人事处，湖南长沙410083) 摘 要：中国当代税制改革完善了税制结构，大大增加了国家财政收入，但是由于没有在道德层面处理好个人权 利与国家权力以及公共利益之间的关系，以致在税制改革过程中表现出诸多道德方面的偏颇：重经济利益、轻道德 价值；重效益、轻公平；重税收义务，轻税收权利。中国未来的税制改革应当以税收正义为目标，实现个人权利与国 家权力以及公共利益之间的平衡与统一。 关键词：中国税制改革；国家税收；税收正义 中图分类号：B82文献标识码：A文章编号：1001—5981(2014)03—0084—04 税收正义是财税国家之税法的核心价值。…2对于现代 以运行的血脉，那么在税收上必须获得民众的同意，否则将 财政国家来说，国家的税收权利与公民的纳税义务不只是一 失去民众对政府的认可，这是税收正义对国家征税权力的约 个法律或经济问题，法律上的税收解释只是给予了法律与法 束。税收合法与否以及税收是否正义直接构成了现代国家 理的阐述与限定，却无法为国家的税收权力与公民的纳税义 正当性的重要基础。国家如果要通过税收的合法性来证明 务提供最终、以及逻辑上的证明，即使依据税收法定，税法之 自身的正当性，就需要在税收的征收上获得人民的同意。 “法”也同样需要被证成。在我们看来，税收必须是正义的， 1689年，英国国会制定《权利法案》，申明“凡未经国会准许， 这是税收存在的理由与目的，税收制度的设计与改革也必须 借1：3国王特权，为国王而征收，或供国王使用而征收金钱，超 建立在税收正义的基础之上。 出国会允许之时限或方式者，皆为非法。”此时，税收法定主 一、税收正义：现代国家税收存在的道德基础 义在英国正式确立起来。在美国，税收法定主义表现为“无 现代国家是实质意义上的税收国家，L2m税收文明应奉 代议士则不纳税”。美利坚合众国宪法诞生后，“无代议±则 正义为圭臬。[3340“正义”是一个古老的概念，它最初的精神 不纳税”成为世界上第一部成文宪法的税收原则规范。我国 是“得其应得”，并且得到了大部分人的认可。一拉。”税收正 宪法同样规定，一切税收必须依据法律法规进行。 义是正义在税收行为上的表现与实现，它是现代税收存在的 第二，税收正义是社会公共利益合理分配与实现的基 理论基础与道德理由，也是现代财政国家在税收关系上的要 础。洛克在论及政府的责任时指出：“凡是显然为人民谋福 求。有学者认为税收正义实质是限制国家权力并维护个人 利以及把政府建立在它的真正基础之上的任何行为，都是而 权利，“税捐正义之功能，正是为确保宪法所保障人民基本权 且永远是正当的特权。”Jl”政府通过征税获得的财富不是 利之有效实践。m我们认为，税收正义就是实现国家权力、 为了满足政府自身，而应当是促进社会公益的实现，公共利 社会公共利益与个人权利三个维度之间关系的协调平衡，在 益是全体社会成员共同追求的某种社会价值的愿望和要求， 保护并尊重个人权利的前提下，通过国家权力的合理行使最 它包括要求公共安全的社会利益、追求公共道德的社会利 终实现公共利益。税收是否正义直接影响到现代国家政治 益、追求社会资源保护的社会利益和追求社会进步的社会利 统治的合理性与合法性，并影响到社会公利益的合理分配与