审计第七版第2章新版课件.ppt

第二章 审计的种类、方法和程序 第一节 审计的种类;一、审计的基本分类;注册会计师审计与政府审计的关系;(2)两者的审计标准不同。 政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计； 注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。 ;(3)两者的经费或收人来源不同。 政府审计履行职责所必需的经费，应当列人财政预算，由本级人民政府予以保证； 注册会计师的审计收人来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。 ;(4)两者的取证权限不同。 审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关征明材料； 注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 ;(5)两者对发现问题的处理方式不同。 审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的市计报告。;注册会计师审计与内部审计的关系;(2)两者独立性不同。 内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱； 注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。 ;(3)两者接受审计的自愿程度不同。 内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督； 注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。;;;外部审计可以利用内部审计的工作成果：;2. 按审计内容和目的分类 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计;财政财务审计;财政审计包括： 财政预算执行审计（即由审计机关对本级和下级政府的组织财政收入、分配财政资金的活动进行审计监督） 财政决算审计（即由审计机关对下级政府财政收支决算的真实性、合规性进行审计监督） 其他财政收支审计（即由审计机关对预算外资金的收取和使用进行审计监督）;财政财务审计;财经法纪审计;经济效益审计;在西方国家，经济效益审计也称为3E审计。 （efficiency, effectivity,economy） 最高审计机关国际组织则将政府审计机关开展的经济效益审计统一称为“绩效审计”(performance audit)。 西方国家又将企业内部审计机构从事的经济效益审计活动概括为“经营审计”（operational audit）。 ;二、 审 计 其 他 分 类 ;;第二节 审计的方法;一、审计方法的选用;审计方法的选用，应符合以下要求： 1、要适应审计的目的 2、要适应审计方式 3、要联系被审计单位的实际;二、审计的技术方法;课堂练习;第三节 抽样技术在审计中的应用;审计人员确定选取测试项目的方法：;选取全部项目;当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： 1.总体由少量的大额项目构成。 2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 ;当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试： 3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。审计人员可运用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。 ;选取特定项目;选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总体中的部分项目进行测试。注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。 按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比。 按照风险因素选取项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。 ;选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。 其原因在于，虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但它与审计抽样不同，并非所有抽样单元都有被选取的机会。因为选取的特定项目不能代表审计对象总体或某一子总体中全部项目的特征，所以，与审计抽样不同，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。 ;一、审