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公允价值计量的问题及对策毕业论文 目 录 摘 要 II ABSTRACT III 1前 言 1 2公允价值概述 1 2.1公允价值的定义 1 2.2公允价值的特征 2 2.3公允价值与其他计量属性的关系 3 3金融危机下的公允价值 5 3.1公允价值会计在金融机构采用的背景 5 3.2公允价值成为金融危机中争论的焦点及争论产生的原因 5 4我国公允价值的应用 7 4.1公允价值在我国会计准则中的应用历程 7 4.2公允价值在我国的应用现状 8 4.3我国应用公允价值存在的问题 9 5完善与应用公允价值的对策 10 5.1金融危机给我国公允价值会计准则制定的借鉴 10 5.2完善我国公允价值使用的建议 11 6结 论 13 谢 辞 15 参考文献 16 1 前 言 在经济环境高度不确定性和经济活动的虚拟化的背景下，历史成本计量已经力不从心，公允价值计量渐渐进入了我们的视野。自20世纪70年代，美国公认会计准则中开始逐渐使用“公允价值”术语，至20世纪80年代初，美国已经使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。80年代以后，美国爆发了大量的金融机构破产案件，引发了信贷与储蓄危机以及社会公众对美国银行体系可靠性的担心，使得许多人对历史成本会计的有用性产生了怀疑。许多破产之后的金融机构出现了负的经济净值，但在历史成本会计下，他们对外披露的、超出资本管制要求的资产净值仍然为正。伴随着金融衍生工具产品的大量产生以及随之而来的金融风险，与历史成本不同，公允价值计量模式面向现在和未来，公允价值成为唯一能够被正式认可的计量属性。2006年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）发布“SFAS157”公允价值计量准则，这标志着公允价值计量的体系初步建立。但是，自公允价值计量引入30多年来，公允价值的运用无论是在会计理论界与实务界之间，还是在会计准则制定者与相关监管机构之间，始终存在着激烈的争论。 在我国，随着新企业会计准则的发布，公允价值计量属性进一步走入人们的视野，获得学术界及实务界广泛关注与研究，被视为“革命性的重大突破”和“一大亮点”。这一亮点更被一致视为我国会计准则与国际财务报告准则之间实现实质性趋同的一个重要性标志。 从2007下半年开始，发源于美国的次贷危机迅速演变成一场全球性的金融危机。这场不断扩大和蔓延的金融危机不仅对美国欧盟等发达国家的经济造成巨大的打击，同时还影响到我国在内的许多新兴国家经济发展速度，甚至关系到了我们的经济生活。在这场危机中，公允价值这个本已饱受争议的会计方法再次被推到了争议的风口浪尖。本文主要从会计的角度分析了本次金融危机中对公允价值的讨论以及对我国公允价值应用的影响。 2公允价值概述 2.1公允价值的定义 根据美国财务会计准则委员会(FASB)于2006年9月正式发布的美国财务会计准则第157号(Statement 0f Flnancia JAccounting Standards，SFAS NO.157)——公允价值计量，SFAS NO.157将公允价值定义为：“报告实体所在市场的参与者之间(between market participants)进行的有序交易(in anorderlytransaction)中出售一项资产所收到的价格(be re-ceived to sell an asset)或转移一项负债所支出(pald totransfer a liability)的价格。国际会计准则理事会(IASB)的国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards,IFRSs)对公允价值的定义为：公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。该定义有几个假设概念：第一 公平交易。所谓公平交易就是指不存在特别或特殊关系的当事人之间进行的交易。就是说该交易是在非关联方之间进行的，买卖双方都是独立发生的行为。这样的交易才算是公平。第二 熟悉情况的当事人。新《企业会计准则》已于2007年1月1日起正式施行。我国新会计准则对公允价值的定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 2.2公允价值的特征 根据各国的定义可以看出，公允价值实际上是一个很广的概念范畴，并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念。可以说，它是其他属性存在的基础，即需要反映交易和事项内含的公允的价格，并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。基于进一步分析，公 （1）公平交易。允价值具有如下基本特征:无论是市场参与者还是交易双方都具备独立性和充分的知识，公平交易强调了交易双方平等、自愿、熟悉情况，即双方没有给予对方优惠的动机，也不存在利用