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第九章对中国居民境外来源所得课税课件
第九章 对中国居民境外来源所得的课税
第一节 对居民个人境外来源所得课税的国内法规则
一.居民个人境外来源所得的范围和适用税率
我国《个人所得税法》规定,我国居民纳税人须就来源于我国境内外的全
部所得负纳税义务。
(一).居民个人境外所得的范围
居民个人的全部境外所得划分为如下11个项目:
居民个人来源于境外所得的认定,以从事受雇活动的所在地、提供个
人劳务的所在地、财产坐落地以及资金、产权的实际运用地等标准来确认。根据
此项原则,以下各项所得,不论其支付地点是否在中国境内外,均属于居民个人
来源于中国境外的所得:1.因任职、受雇、履约等而在中国境外提供劳务所得的
所得;2.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得;3.转让中国境外的
建筑物、土地使用权等财产或者在中国境外转让其他财产取得所得;4.许可各种
特许权在中国境外使用而取得的所得;5.从中国境外的公司、企业以及其他经济
组织个人取得的利息、股息、红利所得。
(二).居民个人境外所得适用税率
1.工资、薪金所得
适用5%——45%的九级超额累进税率 表9-1; 速算扣除数:是指用快捷的方法计算税款时可以扣除的数额。
如:某人工资扣除1600元后余额是1200元,
则应纳税款计算方法为:500*5%+700*10%=95元
也可以将应纳税所得额直接按对应的税率来计算,但要扣除一个
速算扣除数,否则会多计算税款。1200*10%--25=95元
2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得
适用5%——35%的五级超额累进税率 表9-2
3.其他各类所得,均适用20%的比例税率,但有以下特殊情况:
稿酬所得:20% 按应纳税额减征30%
劳务报酬所得: 例,某人取得律师费30000元,试计算所纳税款。
应税所得额=30000*(1—20%)=24000元
20000元部分:20000*20%=4000元
4000元部分:4000*20%+4000*20%*50%=1200元
合计应纳税款=4000+1200=5200元
储蓄存款利息所得, 2007年8月15日起,税率调减为5%。
二.应税所得额的确定
根据居民个人在境内居住时间的不同,有不同的规定:
居民个人在中国境内有住所的,全额纳税
无住所,居住1——5年的,只就由中国境内公司、个人支付的部分
纳税,而居住超过5年时,从第6年起,才就来源于境外的全部所得纳税。 ; 具体确定各个所得项目的应税所得额时,分别规定了不同的费用扣除
标准和计算方法。说明如下:
三.应纳税额的计算和征收管理
1.工资、薪金所得应税税额的计算
实行按月合并计算征税,
例,某外国人A于2007——2008年在中国某省宏达公司担任总经理,
08年10月份从该企业领到薪金6000元,同时其国外雇主公司支付他4000元
薪金,在该月其曾有6天回国,试计算其当月应纳税额。
应税所得额=(6000+4000*(1—6/30))--1600=7600元
应纳税额=7600*20%--375=995元
2.个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算
3.承包、承租营业所得
4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租凭所得
5.财产转让所得
6.利息、股息红利所得
征收管理:实行源泉扣缴和自行申报并用的征收方式,注重源泉扣缴
纳税人的境外所得是由中国境内的雇主或企业支付的——源泉扣缴方式
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