企业合并财务报告的编制与审计方案.doc

企业合并财务报告的编制与审计方案 ——以长沙医疗器械股份有限公司为例 1 长沙医药旗下长沙医疗器械股份有限公司携手术室设备、玉兔小产品、医用耗材、水处理设备等系列新品亮相第72届中国国际医疗器械博览会暨第19届中国国际医疗器械设计与制造技术展览会，向业界展示医械股份追求卓越，服务于社会的风采。本届大会以“创新科技智领医疗”为主题，展出内容全面涵盖了医用影像、体外诊断、医用电子、医用光学、手术。 2设计目的 1.研究企业合并财务报告的编制与审计之间的关系 2.提出改进的建议 3长沙医疗器械股份有限公司企业合并财务报告的编制与审计处理具体方案 3.1企业合并财务报告的编制与审计内部现状 ? 一方面是公司管理层的会计造假动机和压力。公司管理层或多或少存在粉饰报表的动机，有为发行股票及获取配股的资格，有为获取信用、业绩考核、仕途晋升、减少纳税等。另一方面的原因是公司治理机制失效，内部控制不严。随着股权的高度分散，公司控制权实质上转移到管理当局甚至公司负责人手中，引起权利制衡机制的失效，在现阶段审计市场激烈竞争的条件下，企业管理当局实际上支配着和会计师事务所的聘用权、续聘权、报酬支付权，成了企业管理当局委托注册会计师审计自己并向社会公众报告自己的问题，形成了“花钱买人找茬的监督悖论”，影响了审计独立性，也就必然影响了二者的严格区别 3.2、长沙医疗器械股份有限公司企业合并财务报告的编制与审计存在问题 参考大量文献，阅读了解了相关文献对此课题的研究，以现有的成果来看，以江西财经大学谢盛纹教授的观点最具代表性。他引入了受托经济责任理论进行研究，指出会计责任与审计责任二者分别是对受托经济责任的反映和评价。从审计风险的细分、再归类和现代审计的局限性两方面论证了会计责任对审计责任的影响。另一些对此课题的研究学者认为两责任混同的主要原因之一是会计人员、审计人员业务能力不强、道德水平不高，这一观点也具有一定的代表性，但也有学者否定这一观点，认为此观点有待商榷。他们承认有此现象的存在，但从总体上看，我国各层次会计、审计人员的职业素质同相应层次的要求是基本适应的。会计、审计人员也是理性经济人，他们会通过各种努力追求自身利益最大化，要面临“肚子”与“面子”的激烈冲突与矛盾，仅仅要求会计、审计人员要有崇高的道德水平，自觉做到独立、客观、公正、对社会负责等等，这不能解决会计责任与审计责任的界定问题。??环境与法律因素也是造成会计责任与审计责任难以界定的主要原因之一，有大环境下的资本市场、经济政治和法律的走向、公众的认识度，也有小环境下的公司治理机制与管理层的有效管理。研究此课题的学者大都提到了要完善法律和管理监督机制与各方对会计责任与审计责任认识理解上的分歧。 ????3.3企业合并财务报告的编制与审计解决方案 ????1.研究方法 以案例分析的方式对课题进行研究，通过文献资料法、询问法、观察法、调查法等研究方法，理论联系实际，结合实习单位（长沙医疗器械股份有限公司）的具体情况与会计师事务所审计程序与审计业务的情况，使用本科学习中学得的理论知识，将案例中存在的问题从理论高度分析其原因，得出结论并提出改进的建议。 财务报表编制与财务报表审计是财务信息生存链上的两个不同环节，由此产生的会计责任与审计责任是不能相互取代的，必须各司其职。按照《审计准则1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第三条规定，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相应会计制度的规定编制财务报表时被审单位管理层的责任；对财务报表发表审计意见是审计人员的责任。作为被审单位的企业，编制财务报告一般是管理层的责任，其具体工作由管理层领导下的财务会计部门承担。??财务报表审计不能减轻被审单位管理层和治理层的责任。法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量。同时，在某些方面，审计人员与管理层和治理层之间本身就存在信息不对称。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能做出合适企业特点的会计处理决策好判断，因此，被审计单位管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。如果财务报表存在重大错报，而审计人员通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经审计人员审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。合并财务报表的编制与审计亦如此，尤其针对关联企业，母子公司之间复杂繁琐的投资业务往来等。现今的会计责任与审计责任主要是针对财务报表的编制与审核这一媒介展开讨论的。 4?设计方案实施需要的条件 ?? 4.1?法律条件 所有的风险和报酬已经转移或劳务已经完成，相关的经济业务很可能流出，金额能有效衡量时，可确认应付账款和相关的成本。 4.2?实施条件 应付款岗位会计人员的基本素质 应付款岗位要有明确岗位职责 企业管理完善制度 相关岗位和应付岗位密切配合，