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会计规则剩余控制权及会计规则分类治理模式探究中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）07-000-02 摘 要 当今社会的组织形态越来越复杂，古典主义中的剩余控制权表现形式也越来越丰富。在不完全契约中，物资资产的财产所有权决定剩余控制权、剩余控制权又决定企业的控制权，体现了剩余控制权对一个公司分类治理的重要性。本文将全面分析会计规则中的剩余控制权，探讨会计规则的分类治理模式，指引相关人员在工作中进行科学地实践。 关键词 会计规则 剩余控制权 分类治理模式 一、引言 会计规则分为规则导向、原则导向和目标导向的基础模式，是当今会计理论界的研究热点。古典形态随着企业组织形态的变化逐渐被远离，所以剩余控制权的概念慢慢发生变化和延伸。剩余控制权在权利与权利分配的角度下被分为正式权力和真实权力。正式授权指权力来源于正式授权和拥有财产所有权；真实权力指代理人享有技能和把握重要信息的优势。认识剩余控制权和划分剩余控制权，重新委托组织内部和代理关系，对企业内部权力的分配和绩效都有重大的影响。 二、会计规则剩余控制权更改和制定 （一）会计规则剩余控制权不断更新 在现实生活中，由于人做事不可能面面俱到，加上复杂、不确定的外在环境不断在变化，收集的信息也不可能具有完全对称性或完整性，契约当事人或仲裁者在局限的条件下看不清周围环境，不能证实一切，所以会计规则存在漏洞、不完全的合约无法正确预测与会计有关的未来情况和不能进行细致描述。那么，会计规则要采用哪种会计政策、利用哪种方法进行会计处理，需要对剩余控制权进行重新整理和规划。 会计规则存在的漏洞，使得不能规定规则中的会计事项和会计处理方式。会计事项中的具体化空间指剩余控制权的主观性强，存在充分理由，具体指没有明确规定会计规则、也没规定操作层的具体事项，究竟谁处理谁负责等细致。所以，如何有效合理地配置剩余控制权，是一件急需解决的事情。 如何解决漏洞问题，就是在实际工作中不断发现问题和对规则进行更新，以适应新工作的要求。从中可以看出，企业的利益相关者执行剩余控制权会使会计规则在执行阶段不断前进，也就是实践引导、补充理论的结果。工作中没有一套持久的会计规则，新的会计规则都是不断在变化，执行会计规则就是不断更改和制定新的会计规则。 （二）会计规则剩余控制权与会计规则的一致变化 因为行使会计规则剩余控制权的主体不同，所以会计规则可以分为实质性变迁和形式性变迁。如果是企业内部利益相关者行使会计规则不同于原来的会计规则，导致会计规则的变化称为实质性变迁。尽管各经营者、管理者和利益相关者行使的会计规则有异于原来的规则，但是采用的形式还是一致的。当外部的利益相关者实际行使的会计规则不同于以往的会计规则，而且采用的形式也发生了根本性变化，这时变化的会计规则称为形式性变迁。通过以上分析总结，会计规则的改变是在行使剩余控制权的过程中实现的，两者先后顺序、步伐一致。内部利益相关者行使会计规则，会计规则发生实质性变迁；外部利益相关者行使会计规则，会计规则发生形式性变迁。从内部利益相关者到外部利益相关者的行使变迁过程，促使会计规则从内容到形式规定变化，最终实现实质性的变化，这时新的会计规则将替代旧的会计规则，使得会计规则不断适应利益相关者的实际要求。 企业内部的相关人员行使剩余控制权促使会计规则的变迁，说明了会计规则的变迁实质上是由剩余控制权的配置问题决定，由谁行使权力是一个根本性的问题。 （三）会计规则剩余控制权的科学配置 在不完全契约中，经营者采用什么样的会计规则有自己的选择空间。现代企业实施所有权和控制权分离，所以经营者在企业契约中处于核心地位，掌握企业经营状况的一手信息和具有协调利益冲突的具体优势。在金钱、利益的驱使中，如果能选择不同会计领域的会计规则，那么企业会选择一种适合、有利于自己的会计规则去为自己谋取最大的权益，包括谋求会计规则的执行租金。所以一旦会计规则的剩余控制权完全落在企业经营者的手中，那么经营者一定会利用掌握在手的权利，采用一种有利于提高自身福利的管理收益方式。给予经营者太多的剩余控制权，经营者反而不能反映经济实质，完成提高会计信息质量的任务。而且，企业要是任其发挥权利的话，还有可能使他们操纵整个企业业绩、侵害其他相关利益者。所以，作为一个企业，应该严格控制剩余控制权的操作权，约束、惩处经营者，避免权利泛滥存在于某些人手里，影响企业的生存。但是，惩处是一种治标不治本的形式，企业的会计规则剩余控制权最终还是要由经营者掌控才能运营、管理企业，为了实现会计规则和会计域秩序的协调发展，需要合理配置会计规则剩余控制权。 经营者是信息优势的所有者，是拥有会计规则剩余控制权的首选者，因为信息优势所有者能够把握动态会计领域秩序的充