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浅探通货膨胀环境下会计核算中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）07-000-01 摘 要 近年来居民消费指数（CPI）的连续上涨，引发了人们对于通货膨胀的思考，传统历史成本会计反映出来的信息已经失真，越来越无法满足企业决策者以及投资者的决策需要。为适应这种情况，本文介绍了物价变动会计，与公允价值之间的联系及目前的应用现状。 关键词 通货膨胀 物价变动会计 公允价值 一、引言 金融危机过后，我国的经济持续回暖，与此同时居民消费指数（CPI）居高不下引发了人们对于通货膨胀的忧虑和进一步思考。通货膨胀的条件下，传统的历史成本会计核算方式似乎越来越无法反映出真实有效地财务信息，也无法为企业决策人员提供正确的决策依据。物价变动会计重新进入人们的视野。 二、物价变动会计简述 （一）物价变动会计的理论基础 物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法，最早是由美国会计学家H. W. Sweeney(1993)在《Stabilized Accounting》 中提出。 物价变动会计的基础就在于资本保全理论。简单的说，在资本得到保持或成本得以补偿之后，剩余的部分才是收益。传统的历史成本会计认为资本保全所要保全的是资金的账面金额，而物价变动会计则倾向于投入资本实际购买力的保全，去除掉物价水平的上调之后剩下的才是真正的收益。 （二）物价变动会计的模式 根据不同计量属性和不同计量单位组合，可大致分为一般物价水平会计模式，现行成本会计模式和现行成本\不变币值会计模式。 1、一般物价水平会计采用不变购买力财务资本保全理论，沿用了传统财务会计中的历史成本计量，但是会根据一般物价指数对原先的货币单位进行调整，从而消除物价变动对会计数据的影响。这一方法的优点在于操作简单简便易行，但却没有反映个别物价变动的影响，本质上仍是历史成本会计。 2、现行成本会计模式采用实物资本保全理论，使用名义货币作为计量单位，但改用现行成本（也可理解为重置成本）代替历史成本。这一方法的优点在于用个别物价的变动而非一般物价变动进行分别核算。 3、现行成本\不变币值会计模式是以上两种模式的结合。理论上来讲，这一模式能够完全克服物价变动对财务报表的影响，但由于实际操作过于复杂，不符合成本效益原则而被较少人采用。 三、物价变动会计与公允价值计量 1、物价变动会计产生之初，采用的是一般物价水平模式，如FASB《按一般购买力单位编制财务报告》征求意见稿等，但这一模式并未得到广泛的应用和认可，也并未成为正式的会计准则。及至后来，现行成本模式得到了更大的认同，英国会计准则委员会发布的第16号惯例《现行成本会计》，美国第33号财务会计准则《财务报告与物价变动》都在一定程度上认可了现行成本模式。 2、美国财务会计准则委员会（FASB）在第5号财务会计概念公告（SFAC5）（1984）《企业财务报表的确认和计量》中列举了五种计量属性，即历史成本、重置成本、现时市价、可变现净值、现值。后四种属性均属于与历史成本相对应的现行成本（现时价值）的表现形式。不过大多数学者都同意在实际工作中用重置成本代替现行成本，即现在重新购置同样的资产或重新生产同样的产品所需的全部成本。 3、IASB的定义公允价值中为“在公平交易中，熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额”。与现行成本跟历史成本在时态观上相对应不同，公允价值的提出并不是基于时态观的考虑，而是强调公平交易。换言之，历史成本也可以是（过去的）公允的。不过就财务报表日而言，历史成本已不再公允，公允价值计量就明显的是与现行成本计量相联系了。因此很多学者认为，现行成本会计模式中的现行成本，就是公允价值。 四、物价变动（公允价值）会计的应用情况 1、新准则中资产减值被单列出来作为单独的一章，规定当企业的资产发生减值时，按照账面净值与市价孰低法，对资产计提资产减值准备，因此在物价下跌时避免了资产的虚高。然而出于谨慎性原则的考虑，却并没有规定当物价上涨时的调整，通货膨胀下的现行成本并没有被考虑。 2、新准则增加了对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算标准，准则规定“企业对处于恶性通货膨胀经济中时，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外环境不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日价格水平重述的财务报表”。很明显此项规定采用的是一般物价水平模式，距离现行成本模式还有一定距离。 3、固定资产加速折旧方法在一定程度上体现了实