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遗产税相关配套制度探究摘要：遗产税（Inheritance Tax），在国外也有“死亡税（Death Tax）”的称谓，即一个国家或地区对自然人死亡后遗留的财产按照规定比例征收的税费。在我国当前贫富差距急速扩大的时代背景下，遗产税征收制度的实施是合时宜的，也是十分必要的。但一个制度的实施往往不能脱离其他相关制度的配合，相关配套制度的实现是遗产税发挥其社会功用的必备条件。 关键词：遗产税；死亡税；配套制度；贫富差距 中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2012）13016101 0引言 在现代社会中作为一种国际常见的税种，遗产税制度是在许多国家和地区都存在的。近代遗产税始征于1598年的荷兰，其后英国、法国、德国、日本、美国等国家都相继开征遗产说。我国于1940年也曾正式开征过遗产税，新中国建立后就未曾征收。 1遗产税征收的必要性 但随着凯恩斯主义的发展，国家渐渐摆脱了“守夜人”的角色扮演，而将触角伸入到社会的各个角落。遗产税的征收可以看作是现代税法中税收宏观调控功能的体现，因为遗产税在征收的过程中虽然有可观的税入，但对遗产税征收管理也将消耗极高的成本。由此可知，遗产税作为政府提供公共产品的对价存在的特性较弱，而作为调整分配不均和缓解贫富差距宏观政策的功能十分明显。 改革开放以来，私人财富增加，但我国也具有十分明显的贫富两极分化现象。据国家统计局的数据，我国的基尼系数自于2000年开始越过0.4的警戒线，此后逐年呈上升趋势，2004年超过了0.465。依据中国社科院的报告，我国的基尼系数在2006年已经达到0.496。在社会贫富差距拉大和社会稳定压力急剧上升的情况下，开征遗产税是极为必要的措施。 2遗产税配套制度设计 任何制度都不能孤立地存在，而要与其他制度密切配合才能发挥其所应有的效用。如单纯地看到遗产税制度的开征必要性和优点而贸然开征，却不提前或同时进行配套制度的设计和安排，则可能会导致大量避税逃税现象的出现，也会导致遗产税的征收效果差，脱离原有的制度设计预期。因此，在开征遗产之前或同时进行遗产税的配套制度设计是十分必要和实际的。 2.1赠与税的开征 赠与税是与遗产税配套的一项重要措施，在学界也多次被与遗产税合并论述。赠与税是以赠送的财产为课税对象，向赠与人或受赠人课征的税。征收赠与税，目的是防止财产所有人生前利用赠与的方式以逃避死后应纳的遗产税。 赠与税应与遗产税同步开征，以防止避税行为的出现。赠与税的具体设计可以如下：赠与税的税率相等，可以防止人为的税收漏洞的出现，因为如果赠与税与遗产税使用不同的税率，纳税人都会通过低税率的那一种方式进行避税；在对赠与的财产课税时，应以被赠与人作为纳税人，赠与税应分次预缴，到赠与人死后再汇总赠与财产进行税额计算，此后多退少补。这样便可以保证进行赠与和继承的缴纳税额是相等的，也有效消除了以赠与方式进行避税的可能性。 在我国现实社会中出现的“零岁房主” 现象可能就与遗产税的即将开征有关，但如此明显的避税行为在赠与税的同步开征下，便可以得到切实的遏制，从而也保证了遗产税税源的充足，个人也将因为避税行为目的的无法实现而停止此类行为。 2.2金融实名制制度设计 金融实名制，即指公民须使用实名方能在金融机构开设任一账户，且必须使用真实姓名进行金融交易并记录在案，这是查明公民已有财产的一项重要基础制度，当然地有助于确定自然人遗产数额并为遗产税征收提供便利。 在韩国，施行金融实名制度就取得了良好的效果，值得我国在进行相关制度设计时进行借鉴。韩国是以发布总统紧急命令的形式开始实施金融实名制度的。韩国总统金泳三（韩国第14任民选总统，1927年12月20日－）于1993年8月12日，突然以总统紧急命令的形式宣布施行金融实名制度，要求一切金融交易及存取款必须以实名进行。该项命令还要求没有按实名开户的金融资产须在两个月的时间内更正为实名，同时还对违反金融实名制度的金融资产处以高额罚金。韩国金融实名制度的施行是十分成功的，在防止偷逃税款的同时，也十分显著地防治了腐败现象的发生。 可以说，金融实名制好处多多，在遗产税等税种征收方面可以起到防范偷税漏税的现象，同时还可以防治腐败、促进个人信用体系的建立。 2.3家庭财产申报制度的设计 与金融实名制相似的财产监管制度——家庭财产申报制度是进行遗产税征收的重要制度保障之一，同时也是我国正在努力建设的制度。该项制度的先行建设是征收遗产税的必要前提。家庭财产申报制度应从以下几方面着手：申报主体、申报范围、申报操作性设计、申报受理机构、违反申报的追究制度。家庭财产申报制度是查明公民隐性收入的重要途径，同时家庭财产申报制度是“终端治腐”的一项重要措施，所谓终端治腐就是指实行官员