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期间指标研究视角下资产负债表债务法新应用《企业会计准则第18号—所得税》直接借鉴国际会计准则的思想，引入计税基础和暂时性差异等重要概念，摒弃了旧准则中永久性差异和时间性差异的提法，要求企业采取资产负债表债务法作为所得税的会计处理方法，摒弃应付税款法和利润表债务法。尽管资产负债表法债务法核算比较全面，但在实际的理论学习和运用过程中其处理过程显得复杂而烦琐，因此仍有必要借鉴利润表债务法的一些思想，有必要保留永久性差异和时间差异的概念和分析方法，为资产负债表债务法所用，为我们的解题和实际运用提供一种新的思路。 一、资产负债表债务法概述 资产负债表债务法是一种基于资产负债观理论基础上的所得税会计处理方法，这种方法之下，企业应于资产负债表日逐一比较资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的资产和负债项目的资产和负债的账面价值和计税基础的差异，分析其性质是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，分别确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额，并与上期未资产负债表日的递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额相比，以确定本期应确认和转回的递延所得税负债和递延所得税资产，或者在企业合并等特殊交易或事项发生时，确认递延所得税负债和递延所得税资产，以作为本期的递延所得税。再加上本期的应交所得税，从而确定本期的所得税费用。 资产负债表债务法从特定时点的角度来分析会计准则与税收法规之间的具体差异，着眼于资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。此法以暂时性差异为核心，能够全面反映各类不同的纳税影响，因而成为当今国际上所得税会计处理的最主要的应用方法。 二、利润表债务法概述 利润表债务法是从特定期间的角度来分析税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，并将二者的差异分为永久性差异与时间性差异。永久性差异是不会产生所得税的跨期影响。时间性差异按照其对未来的影响可以分为应纳税时间性差异与可抵扣时间性差异。对于应纳税时间性差异可确认递延税款贷项，而对于可抵扣时间性差异在符合条件的情况下应确认为递延税款的借项。这种方法反映了时间性差异的跨期影响，可以如实反映企业的财务状况与经营成果。但由于利润表债务法以税前会计利润与应纳税所得之间的时间性差异为分析的中心，来确定递延税款的借项或贷项，进而确认当期的递延所得税。而时间性差异不能反映那些不直接影响税前会计利润和应纳税所得额的交易和事项，如企业合并、可供出售金融资产公允价值的变动等，而这些交易或事项却具有相应的纳税影响。因而这种方法具有一定的局限性。 三、资产负债表债务法的弊端 尽管资产负债表债务法能够全面反映各类不同业务的纳税影响，但这种方法需要在资产负债表日逐一比较除递延所得税资产和负债之外的资产和负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，然后分析暂时性差异的性质为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，分别确定递延所得税负债或递延所得税资产的本期应有余额，再与上期的递延所得税负债和递延所得税资产的余额相对比，从而才能确定本期应确认或转回的递延所得税负债和递延所得税资产。从分析这种方法的会计处理过程可以看出，正统的资产负债表债务法的处理过程麻烦和复杂。下面以一道例题来说明。 例题：丙公司于2008年底成立，2009年、2010年、2011年的利润表“利润总额”分别为500万元、600万、700万元。所得税税率为25%。 丙公司与所得税相关的业务如下： （1）丙公司于2008年12月31日以600万元的价格购入管理用的设备一台， （2）折旧年限为3年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧；税法按照年数总和法计提折旧。 （3）2009年取得免税的国债利息收入100万元；计提产品质量保证金80万元， （4）假定税法规定实际发生时扣除。 （5）2010年发生产品质量保证支出80万元。 （6）2011年因违反环保法规被罚款100万元，按税法规定，该笔罚款支出不得税前扣除。 要求：根据上述资料，分别编制2009～2010年度确认所得税费用以及确认或转回递延所得税的会计分录。 按照资产负债表债务法的正统思路来解： （一）2009年的所得税会计处理 1．2009年这台管理用设备的会计折旧：600÷3＝200（万元） 这台管理用设备在2009年未的账面价值：600－200＝400（万元） 2009年这台管理用设备的税法折旧：600×[3÷（1＋2＋3）]＝300（万元） 这台管理用的设备在2009年未的计税基础：600－300＝300（万元） 2009年未与设备有关的递延所得税负债应有余额：（账面价值400－计税基础300）×25%＝25（万元） 2009年应确认与设备有关的递延所得税负债：25－上年未与这设备的递延所得