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　　中级会计师论文发表 --中级会计师论文发表浅谈对金融工具公允价值计量问题的思考 On the fair value of financial instruments measured the reflection of the problem Abstract: This article through to the financial instruments and fair value measurement are promoting the development of the historical evolution process and the reason of the elaborate, analysis of the financial crisis under conditions of fair value measurement of defects and shortings, on this foundation, put forents to the subsequent measurement idea, and from the fair value of the essential characteristic, carries on the discussion on its rationality. Key easurement, the average market price In 2007 started the implementation of the accounting standards for enterprises in the financial, real estate investment, debt restructuring and the exchange of non-moary assets, adopted the fair value accounting, led to the fair value measurement to discuss. Among them, financial instruments under the conditions of the financial crisis because of its prices vary from minute to minute, fair value is difficult to determine, kuaijishi/as the fair value measurement of the difficulty and attention. Hoents to measure bee a difficult problem before. 　　摘要：文章通过对金融工具与公允价值计量相互推动发展的历史演进过程及其原因的阐述，分析了金融危机条件下公允价值计量存在的缺陷与不足，在此基础上，提出了采用会计期间的平均市价对金融工具进行后续计量的设想，并从公允价值的本质特征入手，对其合理性进行探讨。 　　关键词：金融工具，公允价值计量，平均市价 　　2007年开始实施的企业会计准则在金融工具、投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值计量，引发了会计界对公允价值计量的讨论热潮。其中，金融工具在金融危机条件下由于其价格瞬息万变，公允价值难以确定，成为公允价值计量的难点而备受瞩目。如何在现有的基础上，完善金融工具的公允价值计量成为摆在人们面前的一个难题。 　　一、金融工具与公允价值计量相互推动发展的历史演进过程 　　要解决这个难题，有必要从公允价值计量和金融工具发展的历史演进过程分析二者之间的关系及其形成原因。 　　（一）公允价值计量的初步确立 　　20世纪80年代美国发生的储蓄和贷款危机是公允价值计量最初形成的原因。当时的美国处于经济滞胀时期，政府为了解决经济滞胀的问题，放松了金融管制，利率和汇率逐步放开，各金融机构高息揽储，发放贷款，但在经济发展停滞的条件下，贷款人还款能力有限，造成大量问题贷款的不断堆积，金融机构的金融风险随之不断累积，但在历史成本计量模式下，由于不需要对这些问题贷款计提减值准备，所以它的财务报告无法反映这些问题贷款的大量存在，不能警示金融机构日益累积的巨大风险，甚至误导了投资者对金融机构财务状况的判断，最后危机爆发，导致400多家金融机构破产，损失惨重。 　　从那以后，美国金融界就倾向于以公允价值计量金融产品，因为公允价值计量是对金融工具以当前的市场情况为依据进行的价值计量，能更早地向社会公众警示金融机构的财务风险。 　　这次危机暴露了历史成本计量模式的不足，推动了公允价值计量模式的初步确立。 　　（二）公允价值计量的系统发展 　　20