内部控制有效化与上市单位审计延迟关系之实证研究.docVIP

　　内部控制有效化与上市单位审计延迟关系之实证研究 --第1章引言 1.1研究背景 信息延迟通常用来衡量评价上市公司财务报告的及时性，具有非同寻常的意义：一方面可以强化其在信息披露体系中的基础性地位；另一方面可以降低资本市场上内部人(管理当局)和外部人(如投资者)之间的信息不对称程度，从而确保市场公平。然而，信息延迟实质上是由两个时滞段组成，第一个时滞段被称为审计延迟，时间是从资产负债表日至审计报告签署日。第二个时滞段被称为披露延迟，时间是从审计报告签署日至年报披露日。由此可见，审计延迟在信息延迟中起到关键性作用，审计报告的及时性是制约年报及时性的“瓶颈”。因此，研究审计延迟的意义一在于提高审计信息和会计信息的及时性。审计延迟往往代表审计效率的表征量,审计延迟的时滞变长往往意味着审计过程中有难题出现或在处理敏感的审计问题时遇到阻碍等(Knechel Payne, 2001)。因此，研究审计延迟的意义二在于考察审计效率。会计信息披露时间越晚，则企业融资过程中的风险就加大，资本市场配置效率也就越低（陈琦伟，米建华，2008）。因此，研究审计延迟的意义三在于企业管理者和报表使用者重视审计延迟，对资本市场配置效率提升有积极作用。鉴于审计延迟研究的重要性,前人对此的研究已有 30 多年历史，研究背景以美国、法国、新西兰、加拿大、津巴布韦和我国香港 (Lee 等, 2009)为主，但以中国大陆为研究背景的也有几项, 例如,伍利娜等(2003)。通过分析前人的研究发现，不同国家的研究时间不同、研究方法不同、变量的引入不同所得出的结论也存在差异。国内学者对审计延迟的研究很少，主要研究方向集中在影响因素及差异的分析（刘亚莉等，2011），以及自愿性内部控制审计对审计延迟的影响（张国清，2010），目前尚无人研究内部控制有效性对审计延迟的影响。 内部控制是现代公司制度的一种重要监控手段，随着“安然”、“世通”等一系列会计信息假案暴露后，内部控制作为企业的免疫系统受到史无前例的关注。2002年7月美国颁布了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》即举世闻名的“萨班斯一奥克斯利法案”，其中第302条款规定：美国上市公司年度报告或季度报告中，公司管理层要对有关的内部控制和程序的有效性进行评述和报告；第404条款规定：在美国上市公司年度审计报告中，审计师必须检查和报告有关管理层对财务报告中有关的内部控制有效性的评估情况。2008年6月28日，《企业内部控制基本规范》由我国五部委联合发布，其中明确要求上市公司要对本公司内部控制有效性进行自我评价，年度自我评价报告应当按时进行披露，并可对其内部控制的有效性自愿聘请审计师进行审计。健全完善的内部控制制度，可以增强企业的风险管理能力，但是否对降低企业的审计延迟真的有帮助呢？企业自身内部控制有效性水平的高低，直接反应了本企业内部控制对企业目标实现提供的保证程度，同时这种保证程度又反应了本企业内部控制在实现目标的过程中控制风险的程度。内部控制越有效越能降低会计错误的出现程度，并使注册会计师提高工作效率更快的发现会计错弊，大大缩短其所需要的工作范围并执行较少的实质性测试，因此极大缩短了审计延迟。换言之，内部控制越有效，注册会计师花费的努力就越少，从而审计延迟就更短。综上所述，研究内部控制有效性和审计延迟的关系，对企业缩短审计延迟，提高财务报告的及时性意义重大。 1.2研究问题 本文试图解决这样一个问题：在中国目前的市场经济环境下，上市公司通过提升公司的内部控制有效性，是否会对审计延迟产生积极的影响。由于我国的证券市场还不完善，上市公司还没有披露关于内部控制有效性的信息，当前国内外专门针对公司内部控制与审计延迟的关系方面的研究还不多,现有文献研究大多是关于内部控制披露对审计延迟的影响，而内部控制有效性对上市公司的审计延迟是否存在着影响呢？这个问题国内尚未有人进行实证研究，本文在相关理论分析的基础之上，结合我国的实际情况用我国上市公司2009 年和2010 年的数据来检验我国上市公司内部控制有效性对审计延迟的影响。通过研究两者的关系，一方面可以为上市公司内部控制有效性提供实际证据，以促进和加强我国上市公司内部控制制度的建设；另一方面降低审计延迟有利于提高审计效率和提高会计信息披露的及时性，同时有利公司的可持续发展。 第2章 文献综述与研究假设 2.1 文献综述 在国内外关于审计延迟的的研究并不多，我们把研究主要梳理为两个部分：关于内部控制与审计延迟关系的研究以及审计延迟其他影响因素的研究，对主要文献进行回顾 2.1.1 内部控制与审计延迟关系的研究 1.国外研究现状 Leventis 等（2005)将审计延迟的影响因素分为三类:一是客户特征；二是审计程序；三是审计师特征。国外学者对内部控制与审计延迟实证关系的研究始于2