探究上市公司审计报告的绩效.docVIP

　　探究上市公司审计报告的绩效 --摘 要：我国上市公司会计报表注册会计师审计可靠性较差，难以真正起到改善财务会计信息质量、保护投资者特别是中小投资者利益的作用。为了提高注册会计师审计质量，确保其真正成为上市公司财务会计信息的鉴证者、企业经营风险的预警者、投资者利益和证券市场秩序的保护者，必须设法提高上市公司审计报告的质量。目前，我国上市公司发展迅猛，但是我国在上市公司审计报告绩效评价方法和评价机制发展方面则非常滞后，已经影响到我国上市公司质量，阻碍了资本市场的有效运作。因此建立有效适用的上市公司审计报告绩效评价体系具有重要的现实意义。 关键词：审计报告；上市公司； 审计委员会； 绩效评价 绩效评价作为一项有效的企业监管制度，在西方等国家已出现多年，现己成为市场经济国家监督国有(公营)企业的重要手段。随着我国资本市场的日益完善与深入发展，政府相关监管部门越来越关注制度建设的落实情况。因此，上市公司审计报告的绩效评价应该是审计人员制度建设的一项基础性工作和必要的组成部分。然而这项评价毕竟不同于普通项目的效绩评价：理论上尚未形成一套完整的数据评价指标，且制度建设的评价偏重于定性分析而普通项目评价偏重于定量分析。 一、上市公司审计报告绩效评价 （一）有效反映企业的经营管理者活动 1．确保企业管理部门按照法律和法规从事业务经营。在计划和执行审计程序及评价和报告审计结果时，审计师应认识到，企业违反法律和法规将对财务报表造成严重的影响。然而，不能期望审计师发现所有的违反法律和法规的事件。在不考虑重要性的情况下，发现违法行为需要审计师了解管理人员或雇员的正直性及其对审计的其他方面的可能影响，及被审计企业有意或无意地与现行法律或法规背道而驰的失职或犯罪行为。一般来说，某些与财务报表反映的事项和交易无关的违法行为，不太可能引起审计师的注意。 为了做好审计计划，审计师应该大致了解适用于企业及其行业的法律、法规构架及企业遵守状况。在了解这些法律法规构架时，审计师尤其要认识到，某些法律和法规可能对企业的经营有根本性影响，违反某些法律和法规可能导致企业停止经营或引起对企业持续经营的怀疑。 2．考核公司管理层对公司内部控制的实施情况。每一个为上市公司编制和发表审计报告的备案登记的注册会计师事务所，应当对管理层提供的评价，进行审核和报告。该审核应当依据监管委员会颁布或采用的审核业务标准。这种审核不应当作为一项割裂的业务。报告中写明公司管理层建立和维护一套充分的内部控制结构和程序的责任并包括一份上市公司最近财政年度末的对财务报告的内部控制结构和程序的有效性的评价。评价此类内部控制结构或程序应注意：（1）保存以合理的详细程度准确和公允地反映上市公司交易与资产处置的记录；（2）合理地鉴证被审计公司的业务已经被记载，以便根据公认会计准则编制财务报表，上市公司的收支状况符合管理层和董事的授权；并且至少要描述在测试基础上所发现的，此类内部控制存在的重要缺陷，和重大的违规的情况。 （二）独立客观地反映出与中小投资者权益相关的信息 由于上市公司的股权己经社会化，股东投资决策往往只能依据上市公司公开披露的会计信息与其他相关信息。经营管理层从维护内部利益相关者考虑，或者为了保守商业秘密以避免在竞争中处于不利地位，往往将至关重要的经营管理信息握于手中而不予披露或只作选择性披露。若公司利益相关者群体，特别是弱势利益相关者群体没有获得足够有用的信息而进行决策，则其利益随时都有受损的危险。 上市公司审计报告将影响审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。如果审计信息质量不理想，市场参与者将处于不完全信息和不对称信息的状态之中。信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。上市公司审计报告价值不高，使审计委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况，并使代理人有条件和可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；并使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观努力程度，代理人有可能“偷懒”或“规避责任”；处于企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人可能会利用虚假信息“欺骗”委托人，损害委托人的利益；各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。 （三）准确估计企业的持续经营能力 1．持续经营能力是投资者和债权人最为关心的问题之一。投资者和债权人要根据上市公司披露的信息评价其盈力能力和风险水平。对于投资者和债权人而言，最大的风险莫过于企业遭受破产。虽然企业持续经营出现问题不是必然导致破产，但破产的概率极高。若不如实披露企业持续经营存在的问题，投资者和债权人就不能及时回避风险而造成重大损失。上市公司对外披露信息主要是为满足投资者和债权人的决策需求，在审计过程中审计人员应充分关注这种需求，更好