探讨现代代理理论在商业银行责任会计制度中的具体应用.docVIP

　　探讨现代代理理论在商业银行责任会计制度中的具体应用 --商业银行责任会计是指为了适应分权管理和经济责任制的要求，在银行内部设立若干责任中心，并对各责任中心分工负责的经济活动进行规划、控制、业绩评价和考核的一种严密的内部控制制度。按照代理理论的观点，银行管理层和各责任中心是一种委托代理关系。在银行和责任中心之间，银行管理层是委托人，责任中心的管理人员是代理人;在各责任中心之间，上级责任会计论文定制中心的管理人员是委托人，下级责任中心的管理人员是代理人。委托人和代理人之间的权利和义务一般都在责任会计制度中作出明确规定，但是，双方的目标往往不尽一致，因而委托代理关系对商业银行责任会计制度的影响就是一个值得探讨的问题。本文试图就现代代理理论在商业银行责任会计制度中的应用进行探讨。 一、代理理论的目标和理论结构 (一)代理理论的目标。一般说来，委托人总是希望代理人从整体、长远的利益出发作出正确的决策，以达到利润最大化的目标，而这并不一定就是代理人的目标。代理人期望个人效用最大化，他们在寻求以货币衡量的物质报酬时，还致力于一些非物质的因素以满足其高层次的需要，例如一个舒适的工作环境、晋升等。代理人有时可能为了自身目标而背离委托人的利益。这种背离表现在两个方面:(l)代理人知道许多委托人不了解的信息而选择对委托人不利的行动。例如，铺张浪费，但说成是工作的需要。(2)代理人在执行契约过程中，获得某种私有信息，并据以选择不利于委托人的利己行为，而委托人既无法接触到这些信息，又无法证实代理人已经选择的行为是违背契约的。例如，把失误归咎于偶然因素、采用不正当手段搞虚盈实亏等。这两种情况的出现影响了委托人和代理人之间的人际关系，降低了商业银行工作效率。代理理论的目标就是要探索、建立一种合理的、可行的、科学的理论结构，用来研究、分析、解释委托人和代理人的动机，协调双方的关系并促使委托人效用最大化。 (二)代理理论的理论结构。上世纪70年代，西方国家改革了传统管理会计赖以建立的经济数学模型，先后把不确定性和信息成本引人了管理会计模型。英国曼彻斯特大学的斯卡彭思教授曾对代理理论进行一些研究，并把人的行为因素纳入经济数学模型，把管理会计的改革推进了一大步。斯卡彭思教授用经济数学模型来反映代理理论的结构。主要包括:1.代理人的成果函数，表明代理人在不确定环境下执行任务，代理人的努力成果取决于执行任务的特定“情况”和代理人“选择的行为”。2.代理人的报酬函数，指代理人可以按合同的规定，根据努力成果获取报酬。3.代理人的效用函数，表明代理人获得的效用产生于他所获得的报酬，而他的努力则是一种负效用。4.委托人的效用函数，就是该项任务或合同被执行获得的成果减去按合同支付给代理人的报酬。5.委托人的目标函数，即促使代理人采取最优行动使委托人效用最大化。6.委托人目标函数的约束条件有两个:第一，委托人必须保证代理人从雇佣合同中获得的效用要超过他可能从其他备选雇佣合同中获得的效用;第二，假定代理人是自身效用最大化的追求者，因此，在合同允许的条件下他会选择预期效用最大化的行动。由于委托人的目标函数受到上述两个条件的约束，这就使委托人解决问题的方法只能是“帕雷托最优”，即只能是委托人和代理人双方设法增加自己的效用，同时又不损害对方的效用。 二.代理理论在商业银行资任会计制度中的具体应用 目前，代理理论由于其理论模型本身的局限性和复杂性，还不能成为解决管理会计问题的惟一方法。但是它对于我们分析和评价管理会计问题具有重要的理论和实践参考价值。就商业银行责任会计制度而言，它的具体应用主要体现在如下几方面: (一)责任预算的编制 商业银行实施责任会计制度，关键在于科学、准确地编好责任预算。在预算的编制过程中，代理理论认为，代理人(各责任中心的管理人员)直接参与预算的编制是个很好的方法，即希望代理人同委托人互通信息、保持联系;或代理人用一种能使委托人的预期效用最大化的姿态来参与预算的编制过程。但是“参与制”也面临一个问题，因为责任中心管理人员知道他们参与编制的预算将是业绩考核的基础，这就会刺激他们提供不客观甚至扭曲的信息，以使信息有利于他们的考核，导致“预算松弛”，即预算编制基础较松，代理人不尽力就可完成。同时考核各责任中心管理人员实际业绩和他们的预测能力，从而激励他们提供真实的信息，是一种有效的解决办法。 (二)内部资金转移价格 内部资金转移价格是内部责任单位相互转移资金的一种结算价格。它具有划分权责界限、激励代理人更好地经营，以及促进各责任中心和银行整体经营目标的一致性三项用途，传统管理会计对于权责划分的论述较多，对于三项用途的统一论述较少。按照代理理论的观点，各个责任中心的权责划分是确定内部资金转移价格的重点，但是，如果没有相应的激励制度相配套，相关责任中心管理人员不可能具有履