资产减值会计的理论基础.docVIP

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资产减值会计的理论基础.doc

  资产减值会计的理论基础 --资产减值会计的基础理论分析 【摘 要】资产减值会计,就是通过对资产减值的确认与计量,来真实反映资产的实际价值,以对由于各种原因引起的资产价值的减损及时进行补偿,保护企业资产价值的完整性,维护投资者利益。 【关 键 词】资产减值会计|实际价值|资产价值|减损 资产减值会计,就是通过对资产减值的确认与计量,来真实反映资产的实际价值,以对由于各种原因引起的资产价值的减损及时进行补偿,保护企业资产价值的完整性,维护投资者利益。 一. 资产减值会计的理论基础 (一)持续经营会计假设是要求 会计学的持续经营假设是一系列会计原则和方法建立的基础,也是资产减值会计的理论基础。持续经营假设是假设企业在可预见的将来可以按预定目标,在现有规模基础上持续不断地经营下去。在这一假设条件下,会计主体所持有的资产,将在正常经营活动中被耗用、出售或转换,而其所承担债务,也将在正常经营过程中被清偿。企业要想持续经营下去,一个首要的条件就是要保持资产的完整性,即实现资产保值。因此,设立资产减值会计,及时准确地确认计理可能或已经发生的资产减值,使其得到及时的补偿,以确保经营规模不被缩小,是持续经营会计假设的基本要求,也是有效防御经营风险的重要措施。 (二)谨慎性会计原则是依据 谨慎性作为会计的一项基本原则,总是与风险和不确定相伴而行。当企业面对的经济环境动荡,竞争压力较大时,对谨慎性的要求就高。按谨慎性原则要求,对某些经济业务在有几种会计处理方法可供选择时,在不影响合理选择的前提下,应当选择对所有者权益产生影响最小的那种方法和程序进行会计处理。具体讲,就是不高估资产资产和收入,不低估费用和损失。对将来可能发生的费用和损失,在其金额可以合理预计时,要计入本期的费用和损失。资产减值会计的运用正是这一原则的具体体现。 由于技术进步和市场变化等原因,企业拥有的资产的现值可能低于它的历史成本或取得成本。若企业耗用、出售和转换这些资产,就必然会发生损失,使这些资产无法得到实物上的补偿,如果这些资产是企业持续经营所必须的,企业再生产过程就无法进行或只能在缩小的规模上进行。为了保证企业的再生产过程的顺利进行,客观上要求企业必须按谨慎性原则要求,对资产现值可能低于历史或取得成本的差额进行合理的预计与确认,将其计入当期损益,这就使得资产的价值得到了全部补偿。所以,谨慎性原则的本质就是资产保值。 (三)历史成本原则是尺度 尽管由于会计信息决策有用观的出现使历史成本原则受到了强有力的冲击,但历史成本原则在维护资产价值的完整性方面所起到的作用是不可替代的。在诸多的会计计量属性中,历史成本独具客观、可靠、可验证和操作性强的特征。历史成本是投资者的原始投入,是最低保本点,也是资产保值的最基本目标。没有历史成本,所有资产价值的变化就无从谈起,现行成本的高低也就没有比较的依据。因此,资产减值会计在减值量大小的确定上是以历史成本为尺度的。 (四)资本保全观念是基础 资本保全是经济学收益理论中确认收益的前提条件,也是会计学中资产保值理论的思想基础,不同的资本保全理论形成了不同的会计保值模式。 资本保全理论根据其强调的经济含义的不同可以分为财务资本保全和实物资本保全两种: 财务资本保全观念认为,资本是业主投入企业的货币或购买力。亦称企业的净资产。所以企业要保持的资本,应当是企业原有的净资产。当企业在一个特定会计期间的名义收入超过其发生的成本费用,达到了资本保全的目标,其超过金额就可以确认为企业预期的收益。在这一资本保全观念下,无论是以名义货币或是不变购买力货币作为计量单位,所保持的资本还是业主原来投入的货币额,最多是其所形成的购买力。这是一种相对传统的保全理论。在这一资本保全观念上形成的会计保值模式为: 期末净资产—期初净资产=本期收入—本期费用(已消耗掉的生产要素)或:期末净资产—期初净资产 (1+一般物价指数期未增长%)=本期收入—本期费用(已消耗的生产要素与货币价值变动影响数) 很明显,财务资本保全理论界定的补偿范围是已消耗的生产费用与货币价值变动影响数,没有将所有价格变动及技术进步因素考虑进去,因此无法使企业生产能力得到补偿。 实物资本保全是现行会计模式的理论基础,它强调只有在实物资本或生产能力得到维护的情况下,才能确认收益。而原有实物资本或原有生产能力的维护既不是简单的以原有实物资本的账面价值为依据,也不是原有实物资本的一般购买力水平,而是原有实物资本的原有生产能力,即能给企业带来未来经济利益的能力。这种能力的表现是复杂的,任何引起资产价值变动的因素都将对其产生影响,如:生产消耗、使用磨损、供求改变的价值波动,技术进步而提前淘汰,货币价值发生变动。所以,在实物资本保全观念下,企业收益的确认是以补偿所有导致实物资产或原有生产能力减损的全部因素

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