资本保全理论在会计理论中的指导作用.docVIP

　　资本保全理论在会计理论中的指导作用 --资本保全理论在会计理论中的地位 【摘 要】通过讨论资本保全与会计假设、会计计量重心及其核算原则的关系，可以说明资本保全理论在现代西方会计理论中具有指导作用。 【关 键 词】会计理论|资本保全|会计计量|会计原则 The Status of Capital Preservation Theory In Accounting Theories 【Abstract】After a diseussion of the relationships beteasurement highlights，and validation prineiples，a conelusion is draoderm easurement|accounting principles 资本保全理论是融于现代会计理论之中，又在一定意义上对会计理论起指导作用的理论。从资本保全与会计假设、会计计量重心及会计核算原则的关系，可以验证此结论。 一、资本保全理论与会计假设 假设是具有普遍实用性的规律性现象，作为会计理论的任何部分必须建立在假设之上。 会计主体假设是指会计纪录为一特定企业所服务，这一企业独立于其他企业，也独立于它的所有者和债权人。这一假设规定了会计确认、计量和反映的范围。我们讨论资本保全理论时，也完全承袭了这一假设。我们所说的资本是特定企业的资本。正是因为企业作为独立的经济实体，必须要求企业做到自主经营、自负盈亏，所有者投人企业的资本是否得到保全这一问题也就自然而然地提出来了。 持续经营假设是指在没有相反证据的情况下，就认为企业(会计主体)将会按当前的形式和经营宗旨持续不断地经营下去。资本保全理论是完全建立在这一假设之上的。 会计分期假设实际上是由持续经营假设引申出来的。因为企业将持续不断地经营下去，企业的会计信息使用者不可能等到企业整个经营活动终结时才得到财务报告，而会计分期假设指明了企业在持续经营过程中，可以人为地划分相等期间，以便及时反映企业经营成果和财务状况。会计分期假设对资本保全理论同样十分重要。如果没有会计分期假设，只有在企业终结时，才能判断企业是否得到保全，而到那时，因为已成既定事实，所以资本是否保全对业主来讲已无更多的实际意义。 币值稳定假设是指会计师们假设会计纪录所用的货币单位价值是稳定不变的，或者即使币值变动，其幅度也是微不足道的。这一假设是以历史成本为中心的会计核算体系赖以生存的重要条件。然而近几十年的社会经济现实表明，这一假设正受到严重挑战。从理论角度看，如果在币值稳定假设尚未成立之时，资本保全理论则只需也只能停留在其形成的实施阶段—简单地保全财务资本即可，因为此时财务资本和实体资本是基本一致的。而如果币值稳定假设遭到否定，资本保全理论则更能充分展示其优越性，为消除物价大幅度变动的影响，依照资本保全理论的高级阶段实体资本保全的要求，选择合理的会计计量模式，准确计量损益，使企业资本得到充分保全。这样，资本保全理论又成为整个会计理论的补充。因而，我们认为资本保全理论与币值稳定假设是互为矛盾的，但正是这一矛盾关系，使资本保全理论成为现代会计理论的补充，也使现代会计理论更趋完善。 二、资本保全理论与会计计量重心 在会计计量中，资本计量和损益计量被认为是两个十分重要的方面。至今尚存究竟谁是重心的争论，本文不想介人谁为重心的争论之中，只想就资本保全理论对损益计量的影响进行讨论，从而认识资本保全理论在会计理论中的地位，因而我们不妨认为两者是同等重要的。 资本保本理论对损益计量具有决定性影响作用，这是不容怀疑的。资本保全理论形成之初，资本保全问题便是与损益问题紧密联系在一起的。资本保全的核心思想是经济学的真实权益理论，资本保全理论就是将这一核心思想体现到会计实务中来，要求企业计量损益时，以不侵蚀资本为条件。在物价变动不显著时，坚持历史成本下的财务资本保全便足以使企业的损益计量真实可靠，不致侵蚀资本，而在物价显著变动时，财务资本与实体资本相背离，资本保全选择财务资本抑或实体资本成为会计界争论的焦点。不同的保全观对损益计量产生重大影响，两者在损益计量中的最大分歧在于对持产利得或损失的确认。 选用财务资本保全观，收益是以货币表示的净资产的增加，无论是于非资本性经济业务，还是于环境变动的影响，只要导致净资产增加，都可确认为收益。因此，各种资产的持产利得也被确认为收益。而选用实体资本保全观，收益被认为是实物生产能力的增量，由于环境变动影响而产生的持产利得不被确认为收益，而作为资本调整或准备，即作为维持原有生产能力的因素计人资产负债表，而不计人损益表。 从财务资本角度分析，实体资本保全是从保全收益中挖走一块补充资本;从实体资本角度分析，财务资本保全是从实体资本中挖走一块列作收益。究竟孰对孰错，何优何