2-第五章.pptVIP

二、审计工作底稿的编制与复核 （一）工作底稿的编制 1.形成方式： （1）编制：指根据被审单位提供的资料，对某一审计 事项进行审计后，按照一定的格式与要求所做的审计记录。 （2）取得：指由被审单位、其他第三者提供或他人代为编制的资料。 a. 注明资料来源； b. 实施必要的审计程序； c. 形成相应的审计记录。 * 2．工作底稿的基本要素 A 被审计单位名称； B 审计项目名称； C 审计时点或期间； D 审计过程记录； E 审计标识及其说明； F 审计结论； G 索引号及页次； H 编制者姓名及编制日期； I 复核者姓名及日期； J 其他应说明事项。 * 3．编制工作底稿的基本要求 审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施 审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清楚、结论明确 * * （二）审计工作底稿的复核 1．工作底稿的复核要点 a.引用资料的翔实可靠； b.获取证据的充分适当； c.判断的有理有据； d.结论的恰当。 * 2. 审计工作底稿三级复核制度 事务所指定的以主任会计师、部门经理和项目经理为复核人对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度 项目经理复核（详细复核） 部门经理复核（一般复核） 主任会计师复核（重点复核） * 三、审计工作底稿的归档和保管 1.审计工作底稿的归档 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案 归档期限为审计报告日后六十天内 自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年 2.所有权归属---会计师事务所 * 四、审计工作底稿的保密与查阅 CPA替被审单位保守商业秘密。审计档案客观上具有高度机密性 保密性的例外情形 执法机关依法查阅 协会检查业务 其他事务所经委托人同意调阅（被审单位更换事务所、审计合并报表、联合审计） * 审计工作底稿的勾稽关系 1 已审会计报表 存货——800 000 2 试算平衡表工作底稿 索引号 项目 未审数 调整金额 重分类金额 审定数 A8 存货 760 000 80 000 （40 000） 800 000 3 存货汇总表——A8 * 3 索引号 项目 未审数 调 整 金 额 重分类金额 审定数 A8-1 原材料 200 000* A8-2 在产品 100 000 A8-3 产成品 ······· A8-4 低值易耗品 ······· 合 计 80 000 （T/B） 4 原材料 A8-1 200 000 A8-1原材料的计价测试表 A8-2 原材料的盘点表 与试算表核对一致 存货汇总表 * AJE与RJE (1) AJE: 漏记当月赊购的材料 80 000元。 (2) RJE: 审计前应收账款总账余额200 000元，其中对客户W公司的明细账户为贷方余额40 000 。 Dr. 原材料 80 000 应交税金 –应交增值税 13 600 Cr. 应付帐款 93 600 Dr. 应收帐款 40 000 Cr. 预收帐款 40 000 AJE与RJE的区别： AJE用于调整错报或漏报，同时调整账簿与报表 RJE用于调整分类错误 ，无需调整账簿记录。 * 举例：调整分录1 审计人员审查正大公司上年度会计报表时，查明了有关业务已按下列会计分录入账。 （1）当产品对外销售收款时： 借：银行存款 585 000 贷：其他应付款 585 000 （2）当以后冲减该往来账户时： 借：其他应付款 585 000 贷：盈余公积 585 000 经查阅有关账簿记录，查明该产品的销售成本为400 000元，所得税率为30%。 要求：作出调整分录（不考虑对利润分配的影响） * 举例：调整分录2 （1）当产品对外销售收款时： 借：银行存款 585000 贷：其他应付款 585000 （2）当以后冲减该往来账户时： 借：其他应付款 585000 贷：盈余公积 585000 借：银行存款 585 000 贷：应交税金-增（销） 85 000 贷：主营业务收入 500 000 借：主营业务成本 400 000 贷：产成品 400 000 借：所得税