政府管理与社会审计相结合的会计监管.pdfVIP

268 政府管理与社会审计 相结合的会计监管 南昌铁路局黄小新 【作者简介】 黄小新，1971年10月生， 江西新奈人，天专学历。会计师。1990年7月 至】998年9月在南昌铁路局的基层单位从事套 计工作，1998年lO月至今在南昌铁路局财务处 工作。目前已发表会计类论文20余篇。参加了 年、1999年、2002年分获奎路优秀财会论文= 等奖、三等奖、：等奖。 【摘要】 产生会计信息失真和会计欺诈的主要原因是政府会 计管理体制与市场经济的发展、变化不相适应。本文认为，会计信 息是公共商业资源，应当由政府实行普遍的审计制度，加强政府监 管。为此，需要改变目前由单位自行委托会计师事务所审计并付费 的做法，成立一个独立于会计标准制定部门之外的会计信息监管部 门，由政府委托会计师事务所对各单位进行审计并支付费用，根据 注册会计师的审计报告对单位的会计信息质量进行评价、考核和监 督，将会计信息质量评价结果向社会公布，纳入社会信用体系，将 政府监督转化为社会监督。 政府管理与社套审计相蛄合的套计监管269 一、引言 近几年，一些国家接二连三发生会计造假案，几乎引发一场会计 诚信危机．给会计界带来严峻的挑战。美国的“安然”、“安达信”事 件震惊了整个世界，大家对原以为完美无缺的美国会计监管模式提出 了质疑。继“安然”事件之后，美国又发生“施乐”、“世通”等会计 丑闻。至此已完全动摇了投资者对资本市场和注册会计师的信心。美 国证券交易委员会(sEc)主席指出，美国发生的一系列财务丑闻， 暴露出“制度的腐败和职业道德的沦丧。”美国之所以财务丑闻不断、 会汁造假泛滥，主要是因为自20世纪70年代以来美国实行注册会计 师行业自律制度。对社会审计过分强调自律实际上是对注册会计师的 放纵。随着经济利益主体的多元化，美国主要依靠行业自律的会计监 管模式已经不适应经济形势的发展，市场经济和会计的发展变化向政 府会计监管提出了挑战。在“安然”事件之后，美国政府采取了一系 列强化会计监管的改革措施，要求建立一个独立的政府会计监管机构。 加大公司高级管理人员的会计责任，从而结束了美国K期以来注册会 计师行业自律制度，标志着“准政府监管”时代的到来。 毋庸讳言，美国面临的上述问题在我国同样存在，只不过因经 济制度和环境的差异而表现形式和程度不同而已。我国国有企业会 计信息普遍失真，上市公司会计欺诈时有发生，“中天勤”等会计 师事务所被罚出局，同样说明我国的会计管理体制存在缺陷。会计 信息失真和会计欺诈，虽然有着复杂的社会背景和原因，但其深层 次问题，恐怕还是政府会计管理体制与市场经济的发展不相适应。 =、现行会计监管体制存在的缺陷 (一)单位内部会计监督是单位的内部管理行为，不能起到监 督会计的作用 单位内部会计监督对加强单位经营管理、确保会计信息真实完 2殆垒 桥 整发挥了一定的作用，但其本质上属于单位内部管理，是为单位经 营管理服务的。现代单位所有权和经营权相分离，单位和单位负责 人的利益取向与出资者的利益既有一致性，又有冲突。在出资者对 单位负责人(经营者)约束失效，加之国家监管不到位的情况下． 单位就会为谋取自身利益而背弃出资者利益和国家利益而进行违规 操作。一些单位进行会计造假的根本原因即在于此。长期以来，我 们把会计监督等同于监督会计，并且将单位内部监督作为会计监督 体系的基础。但是，会计监督是指通过会计活动来监督单位的经济 活动，只能作为会计的一项职能，而不能代替外部监管。因为正如 前述，让履行责任的人来监督其责任是否履行，让单位自己监督自 己，在理论上是说不通的，在实践上有害的，中外发生的会计造假 对此已做出了充分的证明。为此，需要在观念上、制度上和管理方 式上实现从会计监督到监督会计的转变，从依靠单位自我监督转变 到外部监督，在规范单位内部管理和会计行为的同时，从外部建立 起监管单位会计信息质量的体制和机制。 (二)社会审计因管理体制原因削弱了独立性。不能充分发挥 “经济警察”的作用 在外部监