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所得税会计实证研究：盈余管理视角 广西经济管理干部学院 曾富全 【摘要】文章以2003～2005年沪深A股上市公司年报数据为依据；实证分 析了不同的所得税会计核算方法与盈余管理程度的关系。研究发现：在我国现 行的应税收益一会计收益的差异水平下，采用不同的所得税会计核算方法的公 司，其总体绩效评价指标以及盈利预测误差均没有显著差异，而采用纳税影响会 计法的公司，其盈余管理程度显著高于采用应付税款法的公司。实证络果表明， 上市公司选择所得税会计政策与大多数会计政策选择一样，与盈余管理有关，只 有在应税收益一会计收益之间的暂时性差异较大，可以较大程度进行盈余管理， 上市公司才会选择采用纳税影响会计法。 【关键词】所得税会计 盈余管理 纳税影响会计法 实证研究 一、研究背景与意义 25号文《财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定》。根据该规定，企业所得 税会计核算可选择采用“应付税款法(后文简称‘应付法’)”或“纳税影响会计 法(后文简称‘纳税法’)”，其中纳税法又具体分为递延法和债务法(损益表债 务法)两种。理论上说，纳税法比应付法更有优势，然而在上市公司会计实务 上，绝大部分公司采用应付法而非纳税法。 8 2006年2月15日我国颁布薪的所得税会计准则——《企业会计准则第1 号——所得税》(后文简称“新准则”)规定，从2007年1月1日起，上市公司必 须全部采用纳税法中的资产负债表债务法，全面取消原暂行规定允许采用的应 付法和原纳税法中的递延法和损益表债务法。 鼬 应付法是基于收付实现制 生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。其特点是本期所得税费用 等于按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税。由于税法的刚 性较强，这种方法的盈余管理余地不大，但是通过一定的纳税筹划也可达到降低 当期应交所得税的目的，从而降低当期所得税费用水平，提高盈利水平。 纳税法是基于权责发生制的理念，将本期时间性差异的所得税影响金额，递 延和分配到以后各期的会计处理方法。采用纳税法，所得税被视为企业在获得 收益时发生的一项费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入 和费用的配比。应税收益一会计收益之间的时间性差异影响的所得税金额，包 括在利润表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款借项或递延税 款贷项中。纳税法确认的当期所得税费用由于更符合权责发生制原则和配比原 则，所确认的本期所得税费用直接与本期税后会计利润相联系，避免了采用应付 法时所造成的各期间净利润波动的现象，从而增强了财务信息的可预测性和有 用性。同时，纳税法由于确认的当期所得税费用与当期应交所得税不一致，为企 业通过调节递延税款，进而调节净利润，从而进行盈余管理提供了一定的操作空 间。 ． 在纳税法比应付法有着明显的优势情况下，实务中为什么绝大部分上市公 司采用的是应付法而非纳税法?在实务中普遍采用应付法的情况下，为什么新 准则要弃而采用全新的资产负债表债务法?这是一个有趣的问题，也是一个很 有现实意义的问题，值得深入研究。 本文将通过对采用纳税法与应付法的两类上市公司的分析，从盈余管理与 会计政策选择的关系视角，实证分析这两类不同所得税会计核算方法公司之间， 在核算结果以及盈余管理程度等方面的差异，为企业选择所得税会计政策提出 合理解释与建议，也为新准则的实施提供有益的借鉴。 二、研究设计 (一)研究假设 通过收集样本公司数量结果分析，我国上市公司实务中绝大部分采用的是 应付法。可以合理预计，上市公司之所以普遍采用应付法，而不愿采用理论上更 具优势的纳税法，主要的原因很可能是我国现行的应税收益一会计收益之间的 时间性差异并不是十分明显，采用纳税法对大部分上市公司管理层需要考核的 绩效考核指标的改善并无明显好处，反而徒增核算成本(因为纳税法核算更复 45 假设就是 1．在现行的应税收益一会计收益差异水平下，采用纳税法与采用应付法的 公司，其总体绩效考核指标