透过作业成本制与传统标准成本会计技术之整合提供决策上更有价值之讯息.pdfVIP

童：兰垒垒童兰呈塞兰塑兰兰童竺! 透过作业成本制与传统标准成本会计技术 之整合提供决策上更有价值之讯息 李宏健 【摘要】传统的标准成本会计及差异分析在企业界乏使用极为普遍，但却遭受学术界 的诟痛。本文之目的是介绍一种改进之标准成本套计技术。它可以对当前的新制造环境提供 决策上攸关的讯息，此种讯息绝非传统的标准制造费用分析所能胜任。 I关键词】作业成本刺(ABE)效率差异支付差异产量差异整备成本动因 基本成本动目第二水平成本动因 准成本会计被学术界诟病的原因，在于缺乏弹性、鼓励过量生产、无法适时地提供有意义的 标讯息。许多学术界人士认为标准成本会计制度是传统的“烟囱”工业所适用的。而且是过时 的技术。但如将作业成本法(activity—basedcosting，简称AaC)与传统的标准成本会计加以整合， 却可以对当代的、制造费用密集的(intensive)制造环境提供攸关的讯息。 传统的标准成本会计及差异分析，对于随产量之变动而变动的成本，如直接原料及直接人工能提 供相关的讯息，并元异议，但是传统的标准成本会计及差异分析，在分析制造费用方面，却有严重的 缺陷。由于制造费用的重要性日趋增加，而传统标准成本会计的缺陷．主要来自差异分析的计算及解 释。因此本文将仅探讨制造费用之分析。 传统标准成本会计所提供之制造费用讯息，在一般的成本会计及管理会计教材中论述甚详，可归 纳如下： Overhead ●变动制造费用效率差异(V撕able Efficiency Varianee) 变动制造费用效率差异，系以实际生产水平下，成本动因之实际用量与许可用量之差．乘以成本 动因(costdriver)之标准率计算之。当实际产量下成本动因之使用量大于预计之用量时，即产生不 利差异；反之，则为有利差异。 、 Overhead ●变动制造费用支付差异(Variable Vailance) Spending 变动制造费用之支付差异，系成本动因(如生产时数、人工时数或人工成本)实际用量下．实际 变动成本与预计变动成本之差。当实际成本动因水平之支付制造费用超过预计剜造费用时，即发生不 利差异；反之，则为有利差异。 Voltilde ●产量差异(ProductionVariance) 产量差异为已分摊固定制造费用和预计固定制造费用之差，如实际产量与预计产量不同时，即发 生此项差异。实际产量低于预计产量时，即发生不利之差异；反之，则为有利差异。 丝!曼垒兰兰堡垒兰叁兰圭兰!!竺! OvHhead ●固定制造费用支付差异(Fixed SpendillgV耐arm) 固定制造费用支付差异为实际固定制造费用与预计固定制造费用之差，当实际固定制造费用太于 预计固定制造费用时，即发生不利之差异，反之；则为有利差异。 传统标准制造费用差异分析之缺陷 兹以中华模具公司为例，来探讨传统标准制造费用差异讯息之缺陷，并进而探讨将ABC法列入 差异计算时可获得之改善。为简单明了起见，假定该公司仅有一部射出模型机器，及雇用一位作业 员，此一机器及作业员每小时能生产零件125个，每班8小时，在充分产能下可生产零件1，000个， 次，每次8小时，因此零件之预期产量为18000个，其计算如下： 理论产量(125×8x20) 20000个 减：整备时间之产量(8X2×125)—2oo—o+ 预计产量—1800—0+ 制造费用共三项：作业员之薪资、问接材料(清洗溶剂)及电费。作业员为生产零件而对机器进 行整备，并在生产中对机器进行监控；清洗溶荆在每次之整备中使用，而电力则在生产中耗用。 某月份零件之实际产量为