日本关于净资产列报的会计准则.pdf

中国会计学会2007年学术年会 日本关于净资产列报的会计准则 王春山。 (东北财经大学) 摘要：日本企业会计准则委员会(简称AsBJ)在2005年12月份先后公布了 《关于资产负债表净资产部分列示的会计准则》及其应用指南(简称净资产准则)，和 《关于股东资本等变动表的会计准则》及其应用指南(简称变动表准则)。此前，日本 关于净资产部分的区分及列示方法，是由企业会计审议会制定的《企业会计原则*和 Ⅸ合并财务报表原则》来规定，在合并资产负债表上项目被区分为资产，负债、少数 股东权益、和资本四个部分。新公布的净资产准则改变了净资产部分的概念和区分列 示方法，以“净资产”概念取代了以前的“资本”概念，取消了原合并资产负债表上 负债和资本之间的表示少数股东权益的中间部分，将净资产部分首先区分为“股东资 本”与股东资本以外各项目，对“股东资本”项目的区分保持了《企业会计原则》原 资本部分的区分方法，“估值与折算差额等”，“新股预约权”、“少数股东权益”项目都 作为股东资本以外各项目列示。变动表准则引入了“股东资拳等变动表4，废除了原来 的合并公积金计算表，改变了原利润表的结构，重新建立了资产负债表、利润表和股 东资本等变动表中有关项目之间的整合关系。日本的这两项会计准则在概念使用方面 更加彻底地体现了资产负债观，而在对有关净资产部分信息内容的规定方面较强烈地 体现了传统的收入费用现． 关键词：净资产 资本 股东资本 股东资本以外各项目 股东资本等变动表 一．引言 日本企业会计准则委员会(简称AsBJ)于2005年12月9日公布了企业会计 准则第5号《关于资产负债表净资产部分列示的会计准则》及其应用指南(简称净 资产准则)，同年12月27日又公布了企业会计准则第6号《关于股东资本等变动 表的会计准则》及其应用指南(简称变动表准贝ij)，由于这两项会计准则都是将会 计要素的净资产部分作为其规范的对象，因此这里将这两项会计准则统称为关于净 资产列报的会计准则。这两项准则都于2006年5月1日日本新公司法施行日以后 结束的会计期间开始执行。 上述两项会计准则给日本的财务会计报表带来了较大的变化。前者改变了资产 负债表净资产部分的概念及其项目的区分列示方法；后者引入了新的财务会计报 表、即股东资本等变动表，并且给利润表的结构带来了变化，还为这三张财务报表 的有关项目之间建立起了新的整合关系。本文旨在向国内学者翻译介绍这两项会计 cn 。辽cj’省大连市尖山街217号来北财经大学会计学院．E．mai|：wch邮shan05@yahoo．com ——1，—— 中国会计学会2007年学术年会 准则的基本内容、制定背景，归纳分析其主要变化和变化的原因，指出与国际会计 准则的主要区别。以便于国内学者了解日本的净资产准则和变动表准则，对深入展 开相关会计理论及准则问题研究有所启示。 二、制定净资产准则的背景 在日本，关于资产负债表上净资产部分的列示方法，在新的净资产准则出台以 前，执行的是企业会计审议会1949年首次公布1982年最终修改的《企业会计原则》、 和1975年首次公布1997年最终修改的《合并财务报表原则》中的规定。《企业会 计原则》规定，个别资产负债表上项目的区分为资产、负债、资本三太部分。关于 贷方项目中的负债和资本的区别，一般的理解是，负债反映有偿还义务的部分，资 本反映归属报告主体所有者的部分。可是，对照这种区分和理解，会发现在近些年 的资产负债表的贷方项目中包含了既不属于负债也不属于资本的项目。例如，企业 会计审议会在1999年1月公布的《关于金融工具的会计准则》中，规定将其他有 价证券的估值差额绕过利润表直接计入资产负债表的资本部分；在1999年10月公 布的修订《外币交易等会计处理准则》中，规定由海外子公司等的财务报表折算产 生的折算差额直接计入合并资产负债表的资本部分。在会计上资本部分由投入资本 和留存收益构成，可是这种估值与折算差额既不属于投入资本，也不属于经由