对税收收入超GDP增长研究.doc

对税收收入超GDP增长研究【摘　要】税收超GDP增长已成为当前税收理论界研究的一个热点课题。本文实证分析中国税收连年超GDP增长的原因，对税收超GDP增长因素，从经济结构、经济效益、进出口、税制改革、税收征管效率等方面进行了系统分析。 【关键词】税源；税收收入；宏观税负；税制改革 从1996年开始，我国税收收入的增长速度一直高于GDP的增长速度，税收弹性在1999年一度达到了2.16，2011年全国税收总收入近9万亿，同比增长22.6%，税收收入占GDP的比重已经超过19%。究竟是什么因素在推动税收收入长期超GDP高速增长?可谓仁者见仁，智者见智。各位专家以及学者从不同的角度、不同的层面对我国现阶段税收超GDP增长因素作出的分析，综合这些分析，可以将我国税收超GDP增长的原因归为四种因素:经济因素、管理因素、政策性因素和税款“虚收”因素。经济因素对税收增长的作用是显然的，不过当前的实证分析主要是用GDP增长率和总体税收增长率进行相关分析，从而判断经济因素对税收增长的影响，但是由于不同税种的税源基础不同，经济因素对各税种税收增长的作用机制相差极大，实证研究需要更进一步深入。就管理因素而言，研究者一般都注意到分税制改革以来以“金税工程”为代表的税源监控体系的加强，但是很少有人对管理因素的作用效果进行定量分析。 一、税收增长与税收超GDP增长因素分析 （一）经济因素 1.经济总量扩张带动税收增长 税收来源于经济，经济不发展便不能够有税收的快速增长。1994年-2011年，虽然我国既经历了通货膨胀的威胁，也受到了通货紧缩的影响，但是经济总体上保持了稳定快速的增长，GDP由1995年的46759.4亿元增长到了2011年的46万亿元，十年间的GDP年均增长了20%左右，这为我国税收增长奠定了坚实基础。 2.产业结构的影响 产业结构的调整和优化带来了经济总是和税收收入的增长。GDP的增长是以第一产业，第二产业和第三产业的总量计算的，在这三个产业中，第二产业和第三产业增长较快，而第一产业增长较慢，例如：1997——2002年5年间三产业的年均增长率分别为2.09%、9.02%、11.97%①。由于我国税收收入以流转税为主，而流转税主要来自于第二产业和第三产业的增加值。又因第二产业和第三产业增加值近几年递增均在20%以上，大大高于GDP的增长速度。因而，形成了税收收入的增长快于GDP的增长。 3.企业经济效益的大幅度提高 从总量上看，近几年国民经济快速增长和企业经济效益的大幅度提高，是税收收入快速增长的决定因素。近5年间，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税分别年递增27.16%、34.76%、34.28，是GDP增长的3倍多。由于企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税的课税对象是企业的应纳税所得额，而企业实现的利润总额到应纳税所得额还有一个转换过程，因此，所得税的增长对GDP的增长影响非常有限，故形成了税收收入的增长快于GDP的增长。 （二）管理因素 税务部门按照党中央、国务院关于大力推进国民经济和社会信息化的要求，以信息化设为依托，提出“科技加管理”的工作思路，加强税收征管，为税收的高速增长做出了重要贡献。税务部门大力推进依法治税、强化税源控制，特别是“金税工程”管理系统的推广应用，使增值税的征管水平出现了质的提高，使得税收征管整体水平大为提高，而产生持久的增收效果。同时也加强了营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税等多方面的管理工作，加大税务稽查的力度，在经济增长、税源扩大的基础上，依法征到的税款就相应增加。在加强各税种管理的同时，还大力推进清理欠税、缓税的工作，清理各种违规的优惠政策等，这也为税收收入的快速增长起了促进作用。有专家估计，1993年我国税制改革时，因税收征收率较低，导致税收流失率高达49%.而近年来随着税收征管水平的提高，税收流失率迅速下降，现在只有25%左右。因此可以说，税收征管水平的提高，是税收收入大幅度增长的一个重要原因。 假设2010年清理欠税20亿元，2011年清理欠税30亿元，征管因素产生10亿元的税收增量。如果这类因素使本年收入与上年持平，征管因素对税收增量贡献为零;如果本年收入低于上年，征管因素对税收增量的贡献是负影响。如本年查补入库10亿元，而上年查补入库20亿元，那么对本年来说，一次性征管因素减收10亿元，在税收增量中起负作用。一般情况下，一次性征管因素难以保证使本年增量扩大。增量为负是一次性因素影响收入经常的表现，也是正常表现。 （三）政策性因素 1.纯政策性增收因素 政策因素也是促成税收收入增长的重要因素，导致近两年税收收入增长的政策主要有： (1)内外税制统一； (2)企业某些定期减免税收优惠政策到期。