中国注册会计师审计准则第X号——财务报表审计中对舞弊的.PDF

附件 4： 中国注册会计师审计准则第X号 ——财务报表审计中对舞弊的考虑（修订） （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位 舞弊的考虑，以及《中国注册会计师审计准则第 X 号——了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则 第 X 号——针对评估的重大错报风险实施的程序》在识别、评估和 应对舞弊导致的重大错报风险的具体运用，制定本准则。 第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 第三条 在计划和实施审计工作以将审计风险降至可接受的低 水平时，注册会计师应当考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风 险。 第二章 舞弊的特征 第四条 财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。在区分舞弊 和错误时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生错报是故意行为还 是非故意行为。 1 第五条 错误是指非故意的财务报表错报，包括但不限于： （一）编制财务报表时收集和处理数据产生的错误； （二）由于疏忽和误解有关事实而产生的不恰当的会计估计； （三）在运用与确认、计量、分类、列报或披露相关的会计政策 时产生的错误。 第六条 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方 使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞 弊是否已经发生作出法律上的判定，只要求关注导致财务报表发生重 大错报的舞弊。 第七条 注册会计师在财务报表审计中应当关注下列两类故意 错报： （一）对财务信息作出虚假报告导致的错报； （二）侵占资产导致的错报。 第八条 对财务信息作出虚假报告通常表现为： （一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪 造或篡改； （二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达 或故意遗漏； （三）对与确认、计量、分类、列报或披露有关的会计政策和会 计估计的故意误用。 第九条 对财务信息作出虚假报告通常涉及管理层对控制的凌 2 驾。凌驾于控制之上的管理层实施舞弊的手段包括但不限于： （一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； （二）滥用或随意变更会计政策； （三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判 断； （四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期发生的交易或事项； （五）隐瞒或不披露可能影响财务报表金额的事实； （六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； （七）篡改与重大和异常交易相关的会计记录和交易条款。 第十条 对财务信息作出虚假报告可能源于管理层通过操纵利 润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的看法。 对财务信息作出虚假报告的动机包括但不限于： （一）迎合市场预期或特定监管要求； （二）牟取以财务业绩为基础的报酬最大化； （三）偷逃或骗取税款； （四）骗取外部资金； （五）掩盖侵占资产的事实。 第十一条 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用 被审计单位的资产，其手段包括但不限于： （一）贪污收入款项； （二）盗取货币资金、实物资产或无形资产； 3 （三）使被审计单位对并未收到的货物或服务付款； （四）将被审计单位资产用于私人用途。 侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资 产缺失或未经适当授权使用资产的事实。 第十二条 注册会计师可从下列方面考虑舞弊的发生： （一）舞弊的动机或压力； （二