“政府招标”审计委托模式的博弈分析.pdfVIP

郝树芹 王建琼：“政府招标”审计委托模式的博弈分析 “政府招标”审计委托模式的博弈分析 郝树芹 王建琼 （西南交通大学经济管理学院 四川 成都 610031 ） 摘要：本文通过对我国现有的审计委托模式弊端的简要分析,从理论上探讨了“政府招标”审计委托模式,通 过不完全信息贝叶斯招投标模型求出优化的均衡解。结果表明,在初 次审计的情况下,随着竞标会计师事务所数 量的增多,会计师事务所之间的竞争会导致严重的“低价揽客行为”。 关键词:审计独立性 博弈 审计委托模式 招标 一、审计委托模式的研究现状 现代审计制度的理论基础是委托代理理 论，根据该理论，一个有效的审计委托模式必须明确委托 者，被审计者 （被审计单位经 营者）以及受托者 （会计师事务所）等角色。这些角色相互独立、权责分明是维护企业所有者权益和保证审计质量的前提。从经济学 角度看，注册会计师行业的价值在于消除公司管理当局和公司外部利益相关者关于财务报告质量方面的信息不对称。监管者和利益 相关者均对会计师是否有充分的独立性和职业能力表示关心，特别是对企业经营失败的结果或经审计的会计账 目的重要变化。要做 到真正的独立，是要使受托者即注册会计师必须独立于委托者和被审计者。传统的独立审计委托模式是由公司所有者直接选择会计 师事务所对被审计单位的经营者进行审计，以了解经营者提 供会计信息的真实性，审计工作结束后，由审计人员直接向所有者汇报 审计结果，由公司所有者支付审计费用，审计服务对象仅限于公司所有者，审计成果不向外报送。这种审计委托模式在企业规模小， 股东人数少，资本市场的流动性较低的情况下是适用的，会计师事务所可以保持超然的独立性，不受利益关系的第三方的影响，其审 计关系图如 （图 1）。 但在市场经济条件下，由于公司所有权不断分散，审计服务对象已不仅限于审计公司所有者，政府部门、债权人、竞争对手和合 作伙伴等公司的利益相关者也需要了解公司真实的会 计信息，此 时，审计成果需要公开对外报送。我国目前的审计委托模式存在 着制度缺陷 ，由于管理层越 位 以及公 司治理结构 不完善，注册 会 计师仅听命于大股东等问题的存在，难 以保证注册会计师对被 审 计者的真正独立，造成了 “独立审计不独立”的尴尬局面。根据 已 有的研 究成果，公 司的审计 委托权应属 于真实会 计信息需要 者 （袁国辉，2003）。但在 目前情况下，由所有的真实会计信息 需要 图 1 传统审计委托模式下审计关系图 者来共同委托不管从理论上还是从实践上都是行不通的。因为在 审计成果即审计报告对 外报送的情况下，审计报告就成为 了一种 公共产品，公共产品最显著的特性就是非排他性和消费的非竞争性。即在生产力水平既定的条件下，一个人对公共产品的消费不会 减少其他人的消费，或者说，许多人可以同时消费同一种物品。那么对于真实会计信息的需要者来说，任何一方都没有动力去主动委 托会计师事务所并支付费用，使得原有的审计委托模式已不再适用，这就要求设计出科学合理的审计委托模式来达到 目的。 审计委托模式是整个独立审计制度的基础，也是独立审计制度设计的起点，是否科学合理直接决定着 由此形成的独立审计委托 关系是否正常，委托方能否独立 以及独立审计监督机制能否有效运行。杨芳 （2000 ）从国有上市公司审计聘任制度方面出发，提出了 由政府聘请审计机构和注册会计师，并决定审计费用的制度。袁国辉 （2003）从充分性、必要性和可行性等方面论证了由真实会计信 息需要者委托审计的合理性，但真实的信息需要者有外部大股东、债权人、