中小企业财务预算编制及考核问题探究.docVIP

中小企业财务预算编制及考核问题探究一、中小企业预算编制方法概述 由于中小企业业务相对单一，控制资产总量相对大企业而言较低，其预算编制一般宜选择零基预算或增量预算，也可使用两种预算相结合的编制方法。 第一，增量预算是一种传统的预算方法，以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算，具体是以上年度每一项目的支出数额作为基数，考虑各种影响因素或按一定比例，确定下年度各项支出数额 。 增量预算是基于以下三点假设来进行的：一是现有的业务活动是企业必需的，二是原有的各项开支都是合理的，三是增加费用预算是合理的。由于增量预算以基期数据为基础编制预算期数据，因为基期数据易于获得，在编制预算时就比较省时省力，节约了时间。但由于其固有的特征，也确定了增量预算有如下几个不足：首先，增量预算往往缺乏针对性。预算费用按职能部门分配，各个部门通常具有多重目标和从事多项活动，但增量预算并不考虑这种活动的多样性，它们只管把资金分配给部门而不是分配给活动或任务。因此，作为一种预算工具，增量预算方法缺乏有效的针对性。其次，当管理层希望用预算来控制成本或提高效率时，增量预算的缺陷显得更加严重。事实上，增量预算最容易掩盖低效率和浪费。其中，最普遍的问题就是，在典型的增量预算中，原有的开支项目一般很难砍掉，即使其中的一些项目已没有设立的必要。这是因为在编制新年度的预算时，会首先参考上一期的资金是怎样分配的，然后部门管理者再加上对新活动的预算要求和通货膨胀率，而最高管理层往往只审查那些增加的部分，对于原有的各项拨款是否都应该继续拨付很少考虑，结果是某些活动分配到的资金远远超过其实际的需要。 第二，零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出为零作为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及其开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算法与传统的增量预算法截然不同，有以下三个特点： 一是预算的基础不同。增量预算法的编制基础是前期结果，本期的预算额是根据前期的实绩调整确定的。零基预算的基础是零，本期预算额是根据本期经济活动的重要性和可供分配的资金量确定的。二是预算编制分析的对象不同 。增量预算法重点对新增加的业务活动进行成本效益分析，而对性质相同的业务活动不作分析研究。零基预算法则不同，它对预算期内所有的经济活动都要进行成本—效益分析。三是预算的着眼点不同。增量预算法主要以金额高低为重点，着重从货币角度控制预算金额的增减。零基预算除重视金额高低外主要的是从业务活动的必需性以及重要程度来分配有限的资金。 由于上述三个有别于增量预算的特点，所以零基预算的编制有如下优点：首先由于零基预算分析业务的重要性排出优先支付的顺序，不受前期费用项目和费用水平的制约；其次由于安排支出时已经充分分析业务支出的重要性，因此可以做到有的放矢，提高工作效率和投入产出比；再次能充分调动各部门降低费用的积极性。 综上所述，零基预算要分析所有的经济活动并排出先后顺序，因此其缺点也是显而易见的。首先是编制工作量大，耗时费力；其次对业务按照重要性排序安排支出也是对各相关部门很难协调统一的。 二、中小企业预算编制方法选择 基于增量、零基预算编制方法的优缺点，中小企业在选择预算编制方法中应考虑到企业的实际情况，参照所处行业的增长率、利润率、通胀因素和基期数据易于取得的现状，确定预算编制采取增量与零基预算相结合的方法编制公司预算。具体是销售预算、管理费用、营销费用、成本预算采用增量预算，财务费用根据项目投资及贷款安排采用零基预算。 具体预算编制时分析基期数据和市场因素，在基期的基础上确定公司预算年度的增长率，由于销售预算、管理费用、营销费用与预算年度增长率联系紧密，特别是销售预算既是预算编制的起点也是公司预算年度的主要目标，而管理费用和销售费用的发生与销售预算关联度很高，因此企业对上述三项预算应依据基期数据为基础，根据预算期增长率进行增量预算编制。 财务费用预算是根据企业资金需求以及项目融投资的需要进行筹资，可以一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制财务费用预算，因此财务费用预算采用零基预算方法编制。 三、中小企业预算编制的流程 企业预算是在每年的10～11月份，根据企业年度经营目标的安排，考虑基期实际完成情况，研判所处行业的增长率，确定销售预算；以销售预算为起点确定原材料采购及生产预算、编制应收款预算，在上述预算的基础上考虑原材料市场及供应商情况编制应付款预算，根据预算增长率确定适当的增量比例编制管理及销售费用预算；分析企业产能，如果可