个人所得税的税收公平问题探讨.pdfVIP

个人所得税的税 张 如 个人所得税是对自然人个人的各项应税所得课征的一种 “量能负担”的原则，其纵向公平性也就无从体现。 税。对个人所得征税是当今世界各国普遍实行的做法。 (三)在费用扣除方面的不公平。有多个收入来源和收入 我国自1980年开征个人所得税以来，个人所得税收入逐 来源较单一的两个纳税人，收入相同缴纳不同的税收。所得来 年增长，截至目前，我国已拥有近2亿多人的个人所得税纳税 源多的人分别按不同税目多次扣除免征额，可不纳税或少纳 人，个人所得税额也近1500亿元。在调节收入分配，实现社会 税；而所得来源少、收入相对集中涉及税目单一的人却因扣除 公平，增加财政收入等方面起到了一定的积极作用，但与社会 金额少要多纳税。不符合横向公平的原则。 经济的发展、环境的变化、居民收入分配状况相比却显得相对 由于个人收入来源渠道不同，适用的税率不同，最终导致 滞后，特别是在全面建设小康社会这一历史背景下，随着居民 同一收入水平的个人所得税额也不同，为此，采用同一费用扣 收入水平的不断提高，这一税种必然成为我国税收中的重要 除方法既不符合横向也不符合纵向公平。如：在中国境内工作 支柱，目前我国现行个人所得税也暴露出许多与公平原则相 的居民甲和乙，每月收入均为2000元，其中，甲的收入额仅为 悖离的问题。改革和完善这一所得税制就尤为迫切。 工薪所得一项，乙的收入额由工薪1500元和有规律性的劳务 一 、 个人所得税制存在的公平缺失问题 报酬500元组成。按照现行所得税制的规定，甲该月应纳税额 (一)在征税范围方面的不公平。我国现行个人所得税制 为20元[(2000—1600)×5％一0】，乙该月不需要纳税。甲的收入只 规定：对非独立劳动所得(工资、薪金)按5％一45％的9级超额 有一项工薪所得，并达到纳税标准；乙的收入由两项组成，每项 累进税率征税；对独立劳动所得(劳务报酬)按20％的比例税率 收入都没有达到各自的纳税标准。假设乙居民的工薪所得不变， 征税，对一次收入畸高的可以实现加成征收；对经营所得(生 当有规律性的劳务报酬为900元时，应纳税额为20元[(900—800) 产、经营所得和承包、承租经营所得)按5％一35％的5级超额累 ×20％1，税负恰好与甲相同，而此时乙月收入总额为2400元， 进税率征税；对资本所得(特许权使用费、股息、利息、红利、财 工薪所得与劳务报酬所得两者均为劳动性所得，性质相同，税 产转让所得、财产租赁所得)按20％的比例税率征税。对数已百 负却相差甚远，这既不符合横向公平也不符合纵向公平。 万甚至是千万元的股票、外汇转让所得，买卖证券基金所得及 由于费用扣除有两种方法：一种是按月扣除，如工资薪金 其他证券交易所得和保险业带有投资、分红性质的险种的投 所得，承包经营、承租经营所得；另一种是按次扣除，如劳务报 资分红所得不征税，而对于农民或工薪阶层几分几毛的利息 酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得， 所得却要征税。所以，现行个人所得税制这样的规定大有“抓 财产租赁所得，偶然所得等。这两种方法同时存在，容易产生 了芝麻，漏了西瓜”之嫌，有违税收的纵向公平。 税负不公的问题。如：对劳务报酬所得，税法规定只有一次性 (二)在免税额方面的不公平。2006年1月1日实施的《中华 收入的，以取得该项收入为一次，属于同一类连续取得收入 人民共和国个人所得税法》，将我国居民工资薪金所得个人所 的，以一个月内取得的收入为一次。假设境内工作的某一居民 得税的免税额定为1600元。这个免征额对中国的任何一个居 甲一年中每月获得800元的劳动报酬，其无须纳税；而另一个 民都是一样的，表面上似乎是公平的，但实际上并不公平，因 在境内工作的