会计要素的确认、计量.ppt

* * （2）按交易种类归纳： 投入（获取或发生）——历史成本 ——现行（重置）成本 产出（出售）——正常清算－现行售价（脱手价值） ——正常经营过程－可实现净值 ——未来现金流量的现值 * * （3）按事件性质归纳： 实际的 ——历史成本 预期的 ——可实现净值 ——未来现金流量的现值 假定的 ——现行（重置）成本 ——现行售价（脱手价值） 在初始确认之时（即在交易日），它们往往具有相同的数额，如：在资产取得日，其历史成本、现行重置成本或现行市价是一致的。但是，随着时间推移，特别是在价格变动情况下，它们就会反映出不同的货币数额。 * * 我国会计计量属性（基本准则第42条） （1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 * * （3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 * * 公允价值的含义 第一种观点认为， 公允价值是一个与历史成本相对立的复合计量属性， 即包括两层含义： 一是公允价值不包括历史成本； 二是公允价值可包括现行成本、现行市价、未来现金流量的现值等几种， 与现行价值的概念非常接近。 第二种观点认为， 公允价值并非特指某种计量属性， 而是会计计量属性体系的一个总称， 它的表现形式包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值等。与之相近的观点还有， 公允价值不是真正意义上的继五种计量属性后的第六种计量属性， 它仅仅是对五种计量属性在市场交易条件下的一种再现与重复。 第三种观点认为， 公允价值应取代未来现金流量的现值成为会计计量属性体系中的第五种计量属性， 现值计算的目的是估计公允价值， 当现值符合或接近交易双方自愿达成的金额， 即公允价值的定义时， 现值就变成了公允价值。 * * 对公允价值按广义和狭义进行划分 广义地讲,公允价值可以涵盖其他几个计量属性,因为从会计的本质职能来看,会计必须反映经济真实,特别是交易或事项的实质,所以公允价值可以作为企业外界相关利益者,特别是大多数的决策者对会计计量属性的一个内在要求,以有利于他们针对真实的企业内在信息并根据各自不同的风险偏好进行不同的决策。 狭义地讲,公允价值作为独立的一个计量属性,它所反映的是一种模拟市场的价格,在尚未交易和非清算的情况下,采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估,从而试图得到相对公允、合理的价格,以反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。 * * 公允价值和其他计量属性的关系 公允价值与历史成本的关系 首先，从公允价值的定义可以看出，公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果，是价值计量而不是成本计量，这是公允价值计量与历史成本计量的根本区别。 其次，历史成本属于过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，不存在后续计量问题；公允价值计量的时态观是跳跃的，它强调动态、及时地反映企业资产和负债的价值变化，在编制报告日或交易日以后的任何新计量日，企业必须根据报告日的新情况对各项资产和负债项目进行重新计量，并在报表中予以反映，使报表信息更相关。 再次，成本计量与公允价值计量并不总是相互冲突的，在初始确认时，成本与公允价值应该是相等的，除非发生的交易是不正常的、不公平的。FAS