审8-其他业务.doc

第二十八章 特殊审计领域 特别是新增企业内部控制审计内容，预计考试分值至少5分。 第一节 对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 一、注册会计师的目标（教材P621，类似的有教材P627、P634） 注册会计师审计特殊目的编制基础财务报表的目标是恰当处理与下列方面相关的事项： 1.业务的承接； 2.业务的计划和执行； 3.对财务报表形成审计意见并出具审计报告。 二、业务承接时的考虑（教材P621-622） 业务承接时应当了解的特殊目的编制基础财务报表的内容： 1.财务报表的编制目的； 2.财务报表预期使用者； 3.管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施。 其中，预期使用者对财务信息的需求是确定编制财务报表采用的财务报告编制基础的可接受性的关键因素。 三、形成审计意见和出具报告时的考虑（教材P621-622，掌握基本观点） 1.注册会计师需要评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础（请结合教材P623倒数第4行理解）； 2.在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师需要评价财务报表是否恰当说明对财务报表编制所依据的合同作出的所有重要解释（请结合教材P624第5段理解）； 3.特殊目的财务报表审计报告的内容还应当包括： （1）说明财务报表的编制目的，并在必要时说明财务报表预期使用者，或者提及含有这些信息的特殊目的财务报表附注。 （2）如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报告编制基础在具体情况下的可接受性。（请结合教材P626倒数第2段理解） 4.特殊目的财务报表可能用于预期目的之外的其他用途，为避免误解，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制。（请结合教材P624第6段理解） 5.注册会计师在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者应当将强调事项段置于适当的标题下。 6.注册会计师可能认为，指明审计报告仅用于特定使用者是适当的，以限制审计报告分发或使用。（请结合教材P624第6段理解） 第二节 对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 一、注册会计师的目标（教材P627，类似的有教材P621、P634） 当执行其他历史财务信息（包括单一财务报表和财务报表特定要素）审计业务时，注册会计师的目标是恰当处理与下列方面相关的特殊考虑： 1.业务的承接； 2.业务的计划和执行； 3.对财务报表形成审计意见并出具审计报告。 二、承接业务时的考虑（教材P627-628） 1.如果没有同时接受委托审计整套财务报表，注册会计师应当确定按照审计准则对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计是否可行； 2.当注册会计师没有同时接受委托审计被审计单位整套财务报表时，遵守与单一财务报表或财务报表特定要素审计相关的审计准则的要求可能是不切实际的； 3.如果认为按照审计准则对单一财务报表和财务报表特定要素进行审计不切实际，注册会计师可以与管理层讨论其他类型的业务是否更加可行。 三、形成审计意见和出具审计报告时的考虑（教材P629-630） 1.如果对整套财务报表出具非无保留意见的审计报告，或出具包含强调事项段或其他事项段的审计报告，相应地，如果认为适当，注册会计师应当对单一财务报表或财务报表特定要素出具非无保留意见的审计报告，或者出具包含强调事项段或其他事项段的审计报告； 2.即使对整套财务报表出具的审计报告中的非无保留意见、强调事项段或其他事项段与已审计的单一财务报表或财务报表特定要素没有关系，但注册会计师可能仍然认为，在对单一财务报表或财务报表特定要素出具的审计报告的其他事项段中提及非无保留意见、强调事项或其他事项是恰当的； 3.如果认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对构成整套财务报表组成部分的单一财务报表或财务报表特定要素发表无保留意见； 4.如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对该整套财务报表中的特定要素单独审计，只有在同时满足下列条件时，注册会计师才可以认为对特定要素发表无保留意见是适当的： （1）法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见； （2）注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布； （3）特定要素并不构成整套财务报表的主要部分。 5.如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见。 即使注册会计师对单一财务报表出具的审计报告并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布，注册会计师也不应对整套财务报表中的单一财务报表发表