1142 号―― 财务报表审计中对法律法规考虑.doc

《中国注册会计师审计准则第 1142 号―― 财务报表审计中对法律法规的考虑》指南 第一章 总则 《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》（以下简称本准则）第一章（第一条至第五条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、违反法规行为的含义，对注册会计师在财务报表审计中考虑被审计单位遵守法律法规的情况提出的总体要求。 一、违反法规行为的含义 本准则第三条界定了违反法规行为的含义，指出本准则所称违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 理解上述含义时应注意把握以下两点： 1．正确区分会计准则和相关会计制度与其他法律法规。对财务报表审计而言，适用的会计准则和相关会计制度是注册会计师评价财务报表的合法性和公允性时直接使用的判断依据。也就是说，被审计单位违反会计准则和相关会计制度，将直接影响财务报表的合法性和公允性。而被审计单位如违反其他法律法规，可能与财务报表无关，但也可能对财务报表造成影响。本准则将违反法规行为界定为被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 2．正确理解违反法规行为的内涵。违反法规行为具体涉及下列三个方面：（1）被审计单位从事的违反法规行为；（2）以被审计单位名义从事的违反法规行为。例如，控股股东以被审计单位名义从事的违反法规行为；（3）管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为，但不包括管理层和员工个人从事的、与被审计单位经营活动无关的不当行为。 二、本准则的总体要求 本准则第四条对注册会计师在财务报表审计中考虑被审计单位违反法规行为提出了总体要求，指出在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。 前已提及，被审计单位的违反法规行为可能与财务报表相关，有些违反法规行为还可能产生重大财务后果，进而影响财务报表的合法性和公允性。如果不实施任何审计程序，可能导致注册会计师出具不恰当的审计报告。因此，注册会计师应实施相应的审计程序，以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法规行为。 本准则第五条规定，在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见。因为判断某行为是否违法需要法律裁决，通常超出了注册会计师的专业胜任能力。虽然注册会计师通过培训获得的知识、个人执业经验和对被审计单位及其行业的了解，可能为确定某项引起其注意的行为是否违反法律法规提供了基础，但注册会计师通常根据有资格从事法律业务的专家的意见，确定某项行为是否违反法律法规或可能违反法律法规。值得注意的是，某项行为是否违反法律法规最终只能由法院作出判决。 注册会计师在关注违反法律法规行为时还应注意，不同法律法规与财务报表的关联程度可能不同，甚至差别很大。一些法律法规决定财务报表的形式或内容，或者财务报表所应记录的金额或应作出的披露；而有些法律法规是要求管理层遵守的，或设定准许被审计单位开展经营活动的条件。某些企业所处行业受到严格的法律约束，如银行业；而有些企业只受一些与企业经营方面相关的法律法规的约束，如《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国安全生产法》等。违反法规行为可能会给被审计单位带来诸如罚款、诉讼等财务后果。违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为。 第二章 管理层遵守法律法规的责任 本准则第二章（第六条和第七条），主要说明被审计单位管理层遵守法律法规的责任，以及管理层防止和发现违反法规行为的措施。 一、管理层遵守法律法规的责任 本准则第六条指出，保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。 管理层承担的与违反法规行为有关的责任，具体包括： 1．承担防止和发现违反法规行为的责任。按照有关法律法规的规定，管理层有责任通过建立健全和有效实施内部控制，确保其遵守适用于被审计单位的所有法律法规。为实现这一目标，管理层通常建立政策和程序，以防止和发现违反法规行为。 2．承担违反法规行为的责任。被审计单位的违反法规行为可能导致包括处罚、诉讼、赔偿等后果。由于这些后果是被审计单位违反法律法规造成的，所以管理层理应承担相应责任。 注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层依法应当承担的保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任。 二、管理层防止和发现违反法规行为的措施 本准则第七条指出了管理层为履行遵守法律法规的责任而通常采取的措施，以帮助注册会计师了解管理层如何更好地履行其责任。 管