基于AHP研究法内部会计控制控制活动因素探究.doc

基于AHP研究法内部会计控制控制活动因素探究摘要：COSO是内部控制的基本框架，框架包括控制活动因素在内的五个因素，各因素又分别受各层子因素的影响。文章就影响控制活动因素进行分类，提出了包括控制方式、业务环节控制、计划与决策、员工激励与约束等4个因素。对各子因素进一步划分了若干子因素。运用AHP方法进行判定，并在判定的基础上进一步提出内部控制报告中控制活动因素的报告模式。 关键词：AHP分析法；内部会计控制；控制活动因素 根据COSO内部控制框架的要求，企业的内部控制必须包括五个因素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等。各因素又分别受下属各层子因素的影响，各子因素在影响程度上哪些是重要的、哪些是次重要的，需要运用一定的方法进行判定。本文就影响控制活动因素的各层子因素运用AHP方法进行分析，力图判定影响控制活动因素的各层子因素的影响程度，确定各层子因素权重，构建判定模型。 一、AHP基本原理 AHP的基本思想是先按问题要求建立一个描述系统功能或特征的内部独立的递阶层次结构；通过两两比较因素的相对重要性，给出相应的比例标度，构造上层某要素对下层相关元素的判断矩阵，以给出相关元素对上层某要素的相对重要序列。运用AHP一般可分为三个步骤，即建立描述系统功能或特征的内部独立的递阶层次结构；两两比较结构要素，构造出所有的判断矩阵；解判断矩阵，得出特征根和特征向量，并检验每个矩阵的一致性，若不满足一致性条件，则需要修改判断矩阵，直至满足为止。 二、层次设计 第一，目标层。目标为对上市公司的内部会计控制控制活动因素进行的最终评价，分为优、良、中、差四级，各级分别对应相应的分数段，各分数段确定一定的分数取值范围。优为7.5－10分，良为5－7.5分，中为2.5－5分，差为2.5分以下。 第二，准则层。为了对目标进行评价，将影响目标的要素进行分类，影响控制活动的因素分为控制方式、业务环节控制、计划与决策、员工激励与约束等4个要素。 第三，措施层。为了对影响目标的各准则层进行评价，将影响各个准则的要素进行分类。对控制活动下控制方式可以从授权控制、不相容职务分离、文件记录控制、资产保护控制、内部稽核等五个方面的工作进行评价。对控制活动下业务环节可以从货币资金、筹资业务、投资业务、采购业务、生产业务、销售业务等六个方面的工作进行评价。对控制活动下计划与决策可以从生产经营决策控制、投资决策控制、财务决策控制等三个方面的工作进行评价。对控制活动下员工激励与约束可以从激励性、客观性、责任性等三个方面的工作进行评价。 三、调查对象设计及调查统计 （一）专家调查的范围及对象 为了能使通过专家调查所取得的数据具有较强的代表性和相关性，从而在更大程度上减少方法的主观性，更大程度上与客观事实相符，充分反映客观事实的规律，笔者对调查的专家范围和对象予以充分考虑，将范围设定在相关领域的政府部门、上市公司、一般国有企业、一般事业单位、会计师事务所、高等院校；对象设定在相关领域的不同学历层次的领导及一般工作人员。 （二）调查结果统计 笔者以电子邮件的形式向上述对象有关联系人发出邮件，由联系人负责组织调查，共计收回155份，进行分类统计如下（见表1）。 四、权重计算 （一）控制活动准则层影响因素权重统计（见表2） （二）控制活动措施层影响因素权重统计 1.控制活动下控制方式影响因素权重测定（见表3） 2.控制活动下业务环节影响因素权重测定（见表4） 3.控制活动下计划与决策权重测定（见表5） 4.控制活动下激励与约束影响因素权重测定（见表6） 五、影响控制活动因素的各层子因素判定模型（见表7） 六、综合评价方法 利用AHP分析法，确定了评价模型的各个层次因素的权重之后，就可以利用模糊综合评价方法，对各个层次的指标进行评价。具体地说，由上市公司组织参评人员对最底层的各因素根据优、良、中、差打分，建立评价矩阵，由本层次评价矩阵和权重进行模糊运算得到上一层次的评价矩阵，依次类推，最终得到对该公司的综合评价。 七、内部会计控制报告监控因素分析 综合我国学者对上市公司出具内部控制报告的研究、内部会计控制基本规范和美国公众公司改革法案的有关规定，结合控制活动因素各子因素的判定模型，上市公司出具的内部控制报告应该包括以下几部分。 第一，表明管理当局对内部控制控制活动的责任。管理当局在内部控制建设方面负有不可推卸的责任，管理当局应该建立健全内部控制制度，保证规范各项财务制度，保证会计资料真实、完整，会计资料全面反映了公司的真实业务，并对各项财务制度进行完善的控制活动，控制措施完善，影响控制活动的各项因素都得到了妥善处理。 第二，声明管理当局已经建立了内部会计控制系统。管理