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第七章 个人所得税 第一节　个人所得税概述 第二节　个人所得税的基本要素 第三节　个人所得税的计算 第四节　个人所得税的税收优惠 第五节　个人所得税的征收管理 §7—1 个人所得税概述 一、个人所得税的概念 二、个人所得税的税制模式 三、我国现行个人所得税的特点 四、我国个人所得税收入增长情况 §7—1 个人所得税概述 一、个人所得税的概念 （一）概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 个人所得税最早创立于1799年，当时英国正与拿破仑法国交战，为筹集战争经费，英国首相皮特在发行巨额公债之余又首创个人所得税，但因经济力量不够而存在时间不长。到18世纪后期，英国发生了工业革命，国民收入猛增，为个人所得税的再次实行打下了基础，英国遂于1842年对所得税进行了立法，成为现代个人所得税的开端。 美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得税法。 就个人所得税的发展来看，英国是个人所得税的发祥地，美国则是个人所得税制的集大成者。 目前，世界上已有140多个国家开征了个人所得税。在以所得税为主体的发达国家和地区，个人所得税的收入在整个税收收入中占有较高比重，是国家的主要税种。 （二）演变 我国个人所得税制度的演变，大致经历了50年代个人所得税税种的设置、80年代个人所得税制度的建立和90年代个人所得税制度的完善三个阶段。 1950年，政务院颁布的《全国税政实施要则》中，就设有“薪给报酬所得税”，但限于经济发展水平，该税一直未能正式开征。此后二十几年我国基本上无个人所得税。 我国现行的个人所得税法，诞生于1980年，1980年9月10日，五届人大三次会议审议并通过了《中华人民共和国个人所得税法》，并同时公布实施 。 1986年，国务院根据我国社会经济发展的状况（个体经济发展较快、贫富差距加大），分别颁布了《城乡个体工商业户所得税暂行条例》和《个人收入调节税暂行条例》，从而形成了我国对个人所得课税、三个税收法律法规同时并存的局面。 1993年10月31日，八届人大九次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，同时公布了修改后的《中华人民共和国个人所得税法》，并自1994年1月1日起施行。 1999年8月30日，九届人大十一次会议通过了第二次修正的《中华人民共和国个人所得税法》。 2005年10月27日，个人所得税法进行了第三次修订。2007年6月29日和12月29日，个人所得税法又进行了第四次修订和第五次修订。 我国个人所得税的规模还很小，1994年，个人所得税收入占税收总收入的1.42％，1997年同比为3.15％，2000年为4.04％，到2008年这个比例也只有6.90％。 1994-2008我国个人所得税收入增长情况 二、个人所得税的税制模式 　　个人所得税制度大致可分为三种模式： （一）分类所得税制 含义：是指将同一纳税人的各种所得分为若干类别，分别设计不同的税率和费用扣除标准，分别计税的一种所得税课征模式。 优点：（1）按所得的性质不同，实行差别税率，较好地体现了横向公平原则；（2）便于广泛采取源泉一次性课征，减少征收费用，也少了汇算清缴的麻烦。 缺点： （1） 个人所得来源越来越多、征税成本日益加大；（2）对某些所得项目不采用累进税率，很难充分体现量能负担的纳税原则。 （二）综合所得税制 含义：是指将纳税人在一定期间内（一年）各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额按累进税率计征所得税的一种课税制度。 优点：税基能够较好地反映纳税人的综合负税能力，从而最能体现税收的量能负担原则。 缺点：（1）计税依据的确定较为复杂、征收费用较高；（2）不便于实行源泉扣缴，易产生偷漏税现象。 美国是典型的实行综合所得税制的国家，法国等国最初采用分类所得税制，后来仿效美国，将其各自国家的所得税改造为“综合所得税”。 （三）分类综合所得税制(又称“混合所得税模式”) 含义：是指对某些所得先分类征收，再在年终时把这些已征税的所得与其他所得汇总计算，凡全年所得额超过一定限额以上的，即按规定的累进税率计算全年应纳所得税额，并对已经缴纳的分类所得税额，准予在全年应纳所得税额内抵扣。 优点：既坚持了按支付能力课税原则，对纳税