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其他综合收益列报及披露刍议摘要：财政部在《企业会计准则解释第3号》中引入了其他综合收益的概念，同时对利润表、所有者权益变动表格式进行了相应调整，并要求上市公司于2009年1月1日起执行。本文将在探讨其他综合收益项目的概念和内涵等问题的基础上，通过对上市公司其他综合收益列报与披露总结与分析，揭示其他综合收益列报与披露存在的主要问题，并就此提出建议，旨在提高上市公司其他综合收益列报与披露的信息质量。 关键词：其他综合收益；列报；披露；上市公司 从2005年初开始，财政部在总结多年来会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计提出的要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系建设。经过近两年的艰苦努力，建成了1项基本准则、38项具体准则和有关应用指南之后，财政部根据准则实施中的问题，又先后引发了《企业会计准则解释第1号》和《企业会计准则解释第2号》。 然而，为了实现中国会计准则与国际财务报告准则的趋同与等效等问题，2009年6月，财政部在其引发的《企业会计准则解释第3号》（以下简称”解释第3号”）中，首次引入”其他综合收益”的概念，要求上市公司自2009年1月1日起在利润表”每股收益”项下增列”其他综合收益”项目和”综合收益总额”项目。本文将在探讨其他综合收益项目的概念和内涵等问题的基础上，通过对上市公司其他综合收益列报与披露总结与分析，揭示其他综合收益列报与披露存在的主要问题，并就此提出建议，旨在提高上市公司其他综合收益列报与披露的信息质量。 一、其他综合收益项目的解析 1、其他综合收益的概念 2007年9月修订的《国际会计准则第1号--财务报表的列报》规定：其他综合收益（Other Comprehensive Income），是指按照其他国际财务报告准则不要求或不允许在损益中确认的收益和费用项目（包括重分类调整）。其中，重分类调整是指某期由于交易和其他事项而产生的、不是由于所有者以其所有者身份进行的交易所产生的权益变动。综合收益总额包括损益和其他综合收益的所有组成部分。 解释第3号规定：”其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。”其他综合收益项目”，反映企业净利润与其他综合收益和合计金额。 2、其他综合收益的内涵 国际会计准则和中国会计准则对其他综合收益的定义基本相同，都体现出三重含义：第一，其他综合收益是会计准则规定不能在损益中确认的项目；第二，该项目属于利得或损失；第三，该项目金额应扣除所得税的影响。这三重含义只是概括了其他综合收益的一些基本特征，并没有让准则使用者摆脱理解及运用其他综合收益时的困惑。 虽然在基本准则中未提及”其他综合收益”和”综合收益”这两个专业术语，但对于”直接计入所有者权益的利得或损失”已有明确的定义。基本准则中的直接计入所有者权益的利得或损失即为其他综合收益，两者从概念内涵、外延以及经济实质上市完全相同的。 二、其他综合收益的列报与披露 企业会计准则及其解释第3号中阐述了对其他综合收益的列报与披露的内容与相关要求。由于其他综合收益属于既熟悉又陌生的新问题，因此，其在列报与披露中存在的问题值得关注。 1、列报与披露的内容与要求 根据解释第3号的规定，属于其他综合收益的情况包括以下情况： （1）可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少。也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额计入”其他资本公积”的部分。以及将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他资本公积的减少。 （2）确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。这里需区分两种情况。 （3）计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出。 （4）境外经营外币报表折算差额的增加或减少。 （5）计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响。 根据解释第3号的要求，”其他综合收益”在利润表中的披露主要在以下方面：（1）企业应当在利润表”每股收益”项下增列”其他综合收益”项目和”综合收益总额”项目。”其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。”综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。”其他综合收益”和”综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。（2）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计