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IFRS 4 II 准则对中国产险公司财务影响的案例分析 徐欣欣， FCAS, MAAA 安永中国精算服务 本文分析国际保险会计准第二阶段成果，即Part II of IFRS 4 对我国财产保险公司财务报告的影响。所参照的文本是国际会计准则委员会（IASB） 2007 年5 月发布的《对保险合同的初步观点》（Preliminary Views on Insurance Contracts）的讨论稿。采用案例方法进行分析，结论是，IFRS 4 II 所提出的计量模型与当前所使用的模型有很大差异，势必对中国产险公司的负债计量造成很大的影响，影响利润认可，因此，将对中国产险公司的财务和精算部门带来根本性变化，对精算从业人员的职业技能提出更高的要求。 一、背景 为了适应日益全球化的经济发展趋势， 国际会计准则委员会（IASB）正在建立一套国际通用的会计准则。 就保险业务的特殊性，IASB 还专门设立了保险会计的项目。这个项目主要分两个阶段来施行。 第一阶段以2004年发布《IFRS 4 保险合同》而告结束。IFRS 4是一个过渡性会计准则，它允许保险公司在进行一定修正的基础上对那些满足其保险定义的合同和含有自主分红特征的投资合同保持原有会计政策。另外，IFRS 4 除对一些特有的项目， 如巨灾准备金，有明确规定外，允许各国家保持根据GAAP 进行会计处理的自由。只是一旦采取了IFRS4 的处理方式，就不能再改回原有的处理方式。欧盟于2005 年采用了IFRS。 到目前为止，世界上有超过100 个国家要求或允许IFRS ， 这其中包括香港和新加坡。 保险会计项目第二阶段的目标是建立保险合同与其他金融服务业在会计处理上的一致性，并对所有保险合同建立一个统一的国际标准。2007 年5 月，IASB 发布了一篇名为《对保险合同的初步观点》（Preliminary Views on Insurance Contracts）的讨论稿。IASB在讨论稿中提出的初步观点将使几乎所有保险公司合同负债的确认与计量产生重大变化。这些初步观点的主要内容包括： 保险合同负债将用保险公司在报表日即刻转移其剩余的合同权利及义务至另一实体所期望支付的价格来计量。IASB称这一计量模型为“当前退出价值”（current exit value）。 由于当前退出价值一般无法通过观测获得，因此只能用当前的、无偏的、市场一致的概率加权预期未来现金流价值来估计，并采用当前市场利率贴现得到。保险负债包括对已经发生赔案的未来支付，因此应当对赔款准备金进行贴现。 负债价值将包括明确的风险和服务边际，以反映市场参与者接受负债所要求补偿的无偏估计。风险和服务边际将以具有相似风险并且共同管理的一组合同为评估单位进行计算。 如果合同生效日的负债值小于向投保人收取的保费，那么这将发生合同生效日就产生和确认利润的情况。 获取成本将不可以被递延，而是作为当期发生的费用处理。 只有当投保人必须持续支付保费才能以合同约定的价格继续维持保单有效而不需要再次确认风险状况的时候，未来的预期保费才能被包含在现金流的估计中。如果投保人继续支付保费的情形将导致保险公司产生预期经济损失，那么未来保费也应该包含在现金流的估计中。 对于投保人的利润分享权利以及万能寿险合同的未来结算利息，只有当保险公司在所考虑的情景下对转移这些经济利益具有法律义务或者推定义务（Constructive Obligation）时才予以确认。 IASB 计划在2009年11月发布最终的准则， 并于2011年开始的财务年度生效。 《对保险合同的初步观点》自发布以来，在世界范围内引起了很大的关注， 包括美国在内的各国都在积极准备和评估其可能带来的影响。 据悉， 目前财政部正联合保监会研究如何消除中国会计准则和IFRS 4 之间在保险会计上的不同点，可能会出台一些相关的解释。这一趋势，要求我们去理解和比较IFRS 4 II 和中国会计准则之间的差异。本文是从中国产险公司出发，通过案例来比较IFRS 4 II 和中国新会计准则的异同，并对IFRS 4 II的影响进行初步探讨。 二、保险合同的分类和认定 我国2007 年颁布的《新企业会计准则》认定保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。承担投保人的保险风险，是保险合同区别于其他合同的主要特征。以保险风险的转移来认定保险合同是我国保险会计准则与国际会计准则实行趋同的重要转变。但《新会计准则》没有对承担风险的程度提出要求，而一般中国市场的保险品种都包含风险的转移，所以大部分产险合同都符合保险合同认定标准。 IFRS 4 II 认同了IF