浅谈汽车4S店各项返利财务处理.doc

浅谈汽车4S店各项返利财务处理【摘 要】销售返利，通常是指产品供货商为了刺激销售，提高经销商的销售积极性，支付给实现既定目标销售额的产品经销商的返还利润。它的本质是一种折扣让利行为，目的是为厂家保障经销商目标销售额的实现。如果处理不好，合法与违法就在一线间。那么，供货商与经销商双方究竟怎样作账务处理才合适呢？笔者试着通过在日常工作中总结出来的建议以供参考。 【关键词】汽车；4S店；返利；处理 汽车4S店，是一种以“四位一体”为核心的汽车特许经营模式，它由整车销售(Sale)、零配件销售（Sparepart）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）4部分组成，10年前从欧洲传入我国。随着我国汽车产业的迅猛发展，汽车4S店如雨后春笋般在各大城市出现，并成为我国汽车销售的重要模式和渠道。到2008年上半年，我国汽车4S店已经达到7644家。其中，仅北京、上海、广州三大城市的汽车4S店就多达1000家左右，行业竞争异常激烈。 因此，为了获得竞争优势，厂家都会将返利政策做为汽车4S店经营业务的促销手段之一。汽车4S店在以厂家制定的全国统一销售价格进行销售后，厂家会直接依据销售规模或销售数量定额给予汽车4S店的奖励。厂家返利名目繁多，一般包括实销奖、达标奖、广告费支援、促销费补助、建店补偿等，返回方式既有资金返利，也有实物返利。不管是资金还是实物，按照税法规定，汽车4S店收到厂家返利后，必须按规定缴纳相应的营业税或增值税，而不能将其全部作为利润支配。但部分汽车4S店还是会存在侥幸心理，运用一些“潜规则”导致行业税收大量流失，也使汽车4S店面临税务风险。 一、汽车4S店返利政策的风险行为及分析 1、按照《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定缴纳增值税。一般来说，汽车生产厂家为了鼓励汽车4S店多卖汽车，都会将返利与汽车4S店的销售额挂上钩。因此，汽车4S店收取厂家返利属于平销返利行为，必须按规定对增值税进项税额进行转出，缴纳增值税。但不少汽车4S店在这一点上处理不当，有意无意地逃避缴纳税款，税务风险极高。 2、根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。在汽车行业，由于整车厂家对于4s店具有各方面的控制权，处于强势地位，因而返利的计算有一定的不确定性，一般是“整车厂家说了算”。税务处理上公司一般是在以后开具红字发票或者整车增值税专用发票上作为购货折扣注明返利金额。由于返利金额一般都比较大，且是整车销售利润的重要部分，4s店常常与汽车厂商商量推迟对确认的返利金额开具红字增值税发票，而相应的推迟返利的入账时间，达到调节利润、偷逃税款的目的，这种财务行为也具有很大的风险。 二、汽车4S店的返利财务处理 财务处理方法一：由于增值税一般纳税人的增值税税率为17%，而营业税税率为5%。如果收入数额相同，5%税率缴纳营业税的税收负担明显轻于按照17%税率进行增值税进项税额转出所增加的税收负担，这就为汽车4S店提供了一个税收筹划的空间。在汽车4S店，厂家的返利形式决定了汽车4S店适用的税种，因此，在返利总额不变的前提下，汽车4S店可与厂商进行深入协商，提高厂商对于不与销售量和销售额挂钩的促销费补助、广告费支援、建店补偿等返利的金额或比例，相应降低与销量、销售额挂钩的实销奖、利润补贴、达标奖等返利的金额或比例，使更多的返利适用5%的营业税税率，从而降低税收负担。与销售量、销售额挂钩的各项返利收入，取得整车厂开具的红字增值税专用发票入账，可以在库存商品科目下单独设置明细核算。由于返利多少是整车厂家针对以前的4s店的销售状况而给予的，所以当期取得的返利金额应在期末全部冲减主营业务成本。运用此种处理方式，应建立在与厂家充分协商，且有充分的制度保障和法律文件证明的基础之上，不能事后在两种性质的返利之间进行调剂，逃避税款。 财务处理方法二：赠送汽车精品是汽车4S店最常用的促销方式，如果汽车4S店一定要选择此种促销方式，建议汽车4S店在购买赠