新旧会计准则比较 会计和税法差异分析.ppt

新旧会计准则比较;总 纲 一、我国会计核算规范的变迁 二、我国会计与税法关系模式的演进 三、具体准则的新旧比较及会计与税法的差异处理 ; 我国会计核算规范的变迁;中国企业会计规范的变迁（一）;中国会计规范的变迁（二）;中国会计规范的变迁（三）;会计法;中国会计规范的变迁（四）;新会计准则体系建立的意义; 新会计准则体系;新会计准则体系的三个层次;;;;;;; 我国会计与税法关系模式的演进;税收政策与会计政策相互关系模式的 演进 ;我国现行税收制度概述 ;会计核算规范与税法适度分离存在必然性 ;;; 会计与税法差异扩大的后果： 增加纳税人财务核算成本 纳税调整困难 出现非主观故意不遵从税法的现象 减少会计与税法的差异存在必要性 ;财政部【财商字】（1998）74号文 《关于企业财务制度与税收法规不一致情况下的处理意见的函》： 企业在确定收入、成本、费用、损失并进行损益核算和账务处理，以及进行资产、负债管理时必须严格按照财政部统一制定的财务、会计制度执行。 在纳税申报时，对于在确认应纳税所得额的过程中，因计算口径和计算时期的不同而形成的税前会计利润与应纳税所得额的差额，不应改变原财务制度规定的处理和帐簿记录，仅作纳税调整。;《企业所得税暂行条例》第九条： 纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收的规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。 ;会计与税法差异的协调处理（三） ; 具体准则的新旧比较 会计与税法的差异处理;;2001年11月财政部发布《企业会计准则—存货》，2002年1月1日实施 存在的主要问题： 企业利用存货跌价准备操纵利润 修订后的新准则主要变化有两点： （1）取消了发出存货计价的后进先出法 （2）某些存货发生的借款费用可以资本化;通过非货币性交易换入的存货的成本 投资者投入的存货的成本 通过债务重组取得的存货的成本 接受捐赠的存货的成本 盘盈的存货的成本 ;甲公司2004年向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的价款为300万元，增???税税额为51万元。乙公司因故无法按规定偿还债务，经协商，甲公司同意乙公司用产成品300件抵偿该项债务，该批产品的公允价值和计税价格均为250万元，成本为200万元，乙公司于5月12日按规定开具了增值税专用发票，注明税款42.5万元，并将该批货物发送至甲公司。 甲公司取得货物时，会计处理： 借：库存商品 3085000 应交税金—应交增值税（进项税额） 425000 贷：应收账款 3510000 税务处理： 甲公司取得库存商品的计税成本应确定为250万元，会计成本与计税成本的差异额-58.5万元（250-308.5），应在以后使用该存货时调整应纳税所得额。 ;关于发出存货的确认和计量会计与税法差异及协调;关于存货期末计量会计与税法差异及协调 ;华光公司采用“成本与市价孰低法”进行存货计价核算。2001年年末存货账面成本为100 000元，预计可变现净值90 000元。 会计处理： 借：管理费用 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 （100000-90000） 在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额即90000元反映。 税务处理： 2001年度应调增所得额10000元。 ;案例（续一）;如上例，2003年年末该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为92 000元 会计处理 借：存货跌价准备 7 000 贷：管理费用 7 000 （85000-92000） 在资产负债表中，存货项目按照92000元反映。 税务处理 2003年度应调减所得7000元。 ;案例续（三）;企业会计准则第2号—长期股权投资 主要规范： 长期股权投资的初始计量 后续计量 披露 ;新旧准则变化要点;（2）准则规范范围的变化。长期股权投资准则规范的范围明显变小，短期投资和长期债权投资不再属于该准则的规范范围。短期投资改称为“交易性证券”；长期债权投资归入持有至到期投资，这些内容在《金融工具的确认和计量准则》中予以规范。 （3）股权投资差额的处理进行了简化，不再采用分期摊销的方法，直接在取得投资的当期确认为当期损益。 ;（4）长期股权投资采用何种方法核算标准的变化。对于能够对被投资单位实施控制的