注册会计师职业道德价值的回归.pdfVIP

2011年第4期 中南财经政法大学学报 №．4．2011 双月刊 Bimonthly ECONOMICSANDLAW OFZHONGNANUNIVERSITYOF SerialNo．187 总第187期 JOURNAL 注册会计师职业道德价值的回归 许国艺 (1．郑州航空工业管理学院会计学院，河南郑州450015；2．中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430073) 摘要：道德是游弋于美学伦理与法律规则之间的哲学伦理，其终极目标是使人向善。愿望的道德是完美的 道德境界，义务的道德是通往完美道德境界的最低起点，道德的发展沿着从个人品行与美德到义务的道德再到 愿望的道德基本路径螺旋式上升。注册会计师更多地承担着义务的道德，以规则为导向的职业道德准则形成一 套标准化的注册会计师职业道德行为技术标准，强调对义务道德的遵循，导致对规则的依赖。以原则为导向的 《中国注册会计师职业道德守则》体现注册会计师愿望道德与义务道德的良好平衡，实现了注册会计师职业道德 价值的理性回归。 关键词：愿望道德；义务道德；职业道德守则；原则导向；规则导向；注册会计师职业道德 中图分类号：F239．221文献标识码：A 文章编号：1003—5230(2011)04—0119—05 注册会计师职业道德准则是注册会计师与社会公众所“签署”的关于职业服务质量的隐性的公共 合约，由于经济利益关联度的提高和审计期望差距的结果出现，催生了政府管制对职业道德公共合约 的参与度，使得职业道德公共合约具有技术特征和规则导向的偏好[1]，“职业道德守则发展成为一套 严格的技术标准，对规则的依赖取代了道德鉴赏力”。[2]2008年7月国际会计师道德准则委员会(In— EthicsStandardsBoardfor ternational 稿，实现详细规则到概念框架法的转变，我国2010年7月1日实施的《中国注册会计师职业道德守 则》同样体现了概念框架法的理念，在运用职业道德概念框架时，强调注册会计师对道德的职业判断。 人们不禁要问，注册会计师职业道德由规则导向向概念框架法的原则导向转变是否体现职业道德的 本原价值标准? 一、道德：伦理抑或规则 (一)道德：从个体存在到社会意识 道德一词可追溯老子所著的《道德经》：“道生之，德畜之，物形之，势成之。是以万物莫不尊道而 贵德。道之尊，德之贵，夫莫之命而常自然”，其中“道”指自然运行与人世共通的真理，也就是普遍的 收稿日期：2011一05—10 基金项目：航空基金资助项目“基于平衡计分卡的航空公司内部控制与EVA价值管理的协同性评价研究” (2009ZG55024) 作者简介：许国艺(1973一)，男，河南内乡人，郑州航空工业管理学院会计学院副教授，中南财经政法大学会计学 院博士生。 】】9 法则及存在的根据；而“德”是指人世的德性、品行、王道，具有品行、德性之意。人们按“道”的规律去 做事、处事，就是有“道德”；“道”是“德”的前提，“德”是“道”的结果，人是“道德”的实践主体。认识普 遍法则与规范，在道德实践中将具体道德规范和法则内化为个体品行才实现完整的道德，道德体现为 普遍的法则与规范在道德实践中的具体体现和具体规范向品格的内化，实践道德的前提是认识道德 的法则和基本规范。黑格尔(Hegel)首先将道德与自我观念和意图联系起来，认为“道德的主要环节 是我的见识，我的意图，主观方面我对向善的意见，是压倒一切的”。[3](P42叫3¨自我”成为道德的承担 者，“我”成为道德实践的主体，德性的完善以自我为出发点。然而，人在本能上又是自私的，总是在 “自爱心”的引导下追求自己的利益，从而妨碍“同情心”的充分发挥。但是由于“看不见的手”的存在， 人们在这只“看不见的手”的指引下追求狭小的私人目的时，却始料未及地实现着