可供出售金融资产的核算.PPTVIP

* 第三节可供出售金融资产的核算 一、可供出售金融资产的计量 1、初始计量 按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。 2、后续计量 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。 公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和 第三节可供出售金融资产的核算 外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积—其他资本公积），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（汇兑损益）。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益（投资收益等）。可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益（投资收益等）。 二、可供出售金融资产的核算 、取得可供出售金融资产时 借：可供出售金融资产――成本（公允价值+交 易费用）  应收股利 贷：存放中央银行款项 如果是债券投资则此分录调整如下： 借：可供出售金融资产――成本（面值）  ――利息调整（溢价时）  应收利息  贷：存放中央银行款项 可供出售金融资产――利息调整（折价时） 2、可供出售债券的利息计提 同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。 3、资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值 升值时： 借：可供出售金融资产 贷：资本公积――其他资本公积 贬值时： 反之即可。 4、提取减值准备时 注意 计提时： 借：资产减值损失 贷：资本公积――其他资本公积  可供出售金融资产――公允价值变动 反冲时： 借：可供出售金融资产――公允价值变动 贷：资产减值损失 注：如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资，为了防止大股东人为调整损益，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 借：可供出售金融资产――公允价值变动  贷：资本公积――其他资本公积 7、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产见持有至到期投资讲解 8、出售可供出售金融资产时 借：存放中央银行款项  资本公积――其他资本公积（可能借方也 可能贷方） 贷：可供出售金融资产――成本  ――公允价值变动  ――利息调整  ――应计利息　　　  投资收益（可能借方也可能贷方）  核算举例 案例 可供出售金融资产核算举例 甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下： ①2007年12月5日购入股票100万元，作为可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产——成本 100 贷：存放中央银行款项 100 ②2007年末，该股票收盘价为108万元： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 贷：资本公积——其他资本公积 8 ③2008年1月15日处置 借：存放中央银行款项 110 资本公积——其他资本公积 8 贷：可供出售金融资产 108 投资收益 （110－100） 10 可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产,福建水泥低抛高吸兴业银行离奇扭亏遭质疑 可供出售金融资产不能重分类为交易性金融资产,福建水泥低抛高吸兴业银行离奇扭亏遭质疑 2009年05月21日 03:06??每日经济新闻记者马宇飞距离4月中旬发布中报预亏公告仅一个月，福建水泥(8.11,-0.13,-1.58%)(600802，收盘价8.11元)昨日突然宣称中期将实现扭亏为盈。　　该股公告称，公司在5月14日、15日通过二级市场以27.642元/股的交易均价累计出售兴业银行(28.34,-0.81,-2.78%)(601166，收盘价28.34元)423万股，累计成交1.17亿元，由此