银行发薪最优方案之我见.doc

银行发薪最优方案之我见【摘要】 新税法执行以后，对于银行中高层来说，所得税交纳成为必须思考的问题。本文探讨了如何合理地为这些中高收入者避税，避免出现名义上薪水增加，而实际收入减少的问题。本文以具体数据为依据，比较具有说服力。 【关键词】 银行 薪水 合理避税 企业总是希望“以最小的成本达到最好的激励”，银行也一样。税法的修改，公众讨论得沸沸扬扬的大多是个税起征点，甚至有人认为新出台3500元的个税起征点仍然偏低。殊不知，个人不容易，企业更不容易。举例来说，现行3500元个税起征点情况下，月收入为1万元的员工，其应缴纳个税322.70元，应缴纳社保与公积金合计2223元，税后月收入约为7454元；而另一方面，企业配套总支出为14410元——约为个人实际收入的2倍。这无疑反映了我国企业用工成本高企的尴尬现状。据调查，目前80%以上的企业，愿意将员工能够立即拿到手的实际货币收入提高，以激励员工。那么企业究竟如何才能在现行个人所得税法范围内，在不影响员工实际收入的情况下，尽可能降低用工成本？本文以某银行为例进行分析。 一、员工缴纳的个人所得税计算方法 根据现行税法规定，员工缴纳的个人所得税计算方法如下。 其一，每月个人收入，减除个人所得税允许扣除项目及免征的津补贴后计算应纳个人所得税额。个人所得税允许扣除项目中含以下五项：一是费用3500元，二是当地地方税务局允许免征的通讯费补贴，三是按照国家和地方政府规定的比例提取并实际缴付的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金（简称“三险一金”），四是按国家规定可扣除的捐赠，五是当地地方税务政策允许的个人领取原提存的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金。适用公式为：应纳税额＝雇员当月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。 其二，按季度取得的考核绩效工资，根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性绩效金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定，须与当月工资、薪金等收入合并计算应交税款。 其三，年终发放的考核绩效清算工资，按照国税发〔2005〕9号文，适用单独作为一个月的工资所得，除以12个月的商数确定的适用税率和速算扣除数来计算应纳税额。适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数。 根据2011年9月1日施行的新税法规定，该银行员工缴纳的个人所得税适用的是超额累进税率，税率为3%～45%（见表1）。 二、建议 1、建议一 参照最优发放方案，合理确定月薪与年薪清算额的比例。综合各个税政策，准年薪制人员的税务筹划相对于普通员工比较简单，因为不存在季度考核绩效，只要准确划分月薪和年薪清算额的比例即可。如果年初大致可以确定当年的年薪总额，那就可以确定月薪和年薪清算额的数额，如表2所提供的新税法下最优工资发放方案。由于各个个体的养老金、医保、公积金、失业保险个人缴费金额各不相同，所以表2所列通过计算所确定的月度发放额是不考虑三险一金的，实际发放时应加上这部分。 我们可以通过举例来比较一下薪金发放方式不同，所缴税金的差别。如年薪收入为305008元，三险一金为25000元的员工，其扣除三险一金后的年收入为280008元，按照三种不同方式确定月薪和年薪清算额，通过计算可知年缴税金各不相同，其中第二方案所缴税金最少（见表3）。 2、建议二 在计算个税时，由于年终奖纳税采用全年一次性奖金除以12个月的商数来确定适用税率和速算扣除数，这样在每个税率进级阶段会出现“税前奖金多、税后所得少”的怪现象。该现象被称为“1元税差”，即在临界点，税前奖金多1元，税后所得反而会少一大截。 产生以上问题的根源实质上是一个数学问题，当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数了。 而本文认为该银行的应对之策，就是在发放年终奖时要按整数发，要对照个人所得税的税率表，考虑除以12个月份，确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽。比如6000元（适用税率为5%），24000元（适用税率为10%），60000元（适用税率为15%），240000元（适用税率为20%），480000元（适用税率为25%），720000元（适用税率为30%），960000元（适用税率为35%），1200000元（适用税率为40%）。 通过计算，年终考核绩效工资发放禁区有[18001，19283.33]； [54001，60187.50]；[108001，114600]；[420001，447500 ]；[660001， 706538.46]；[960001，1120000]