作业成本法在环卫保洁行业应用探析.doc

作业成本法在环卫保洁行业应用探析摘要：作业成本法是管理会计的一种重要方法．它在制造业中得到广泛运用并收效显著，却鲜见于服务业。本文通过对作业成本法的理论探讨和案例分析，阐明了作业成本法在环卫保洁行业的应用流程和方法，揭示了作业成本法对于提高环卫保洁行业管理决策水平和竞争力具有重要的理论意义和现实意义。 关键词：作业成本法；环卫保洁；应用途径 一、引言 近年来，随着国家对环境保护的重视，人们环保意识也在日益加强，地方政府在改善市容市貌及环保方面也加大了投入力度，为环卫保洁行业的发展带来了前所未有的机遇。随着环卫保洁行业的快速发展，传统的成本核算已经不能满足环卫企业管理的需要，突出表现在间接费用分配不合理，不能提供准确全面的成本信息，从而使成本核算失去其客观性和决策相关性。为了科学合理地计算和分配这些间接费用，客观上需要引入新的成本核算和经营决策方法。因此，笔者结合自身在环卫企业的亲身实践，探讨如何将作业成本法应用于环卫行业的成本核算与经营决策之中。 二、ABC法的假设和原理 作业成本法(Activity-based Costing，ABC)又叫作业成本计算法，是以作业(Activity)为核心，通过确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择作业成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。 作业成本法的理论假设是：“产品消耗作业，作业消耗资源”。这样，作业成本法把直接成本和间接成本同时作为产品(包括服务)消耗的作业成本同等对待，都将其视同为资源投入，拓宽了成本的计算范围，丰富了成本的计算方式，使计算出来的产品(服务)成本更加准确真实。 作业成本法与传统成本法最大的区别在于，不是以业务量、人数、工时等单一的标准分配费用，而是把费用的分配和产生这些费用的原因(即动因)联系起来，通过动因来确认和计量作业量，以作业量作为分配费用的合理基础，进而最终得到各种产品的成本。由此，计算出的产品成本通常要比传统成本法更为客观和真实。 三、应用流程 （一）作业调研并对作业进行界定 作业是于企业内与产品相关或对产品有影响的活动。实施作业调研，可以详细了解企业的生产经营过程，理清成本的流动次序和导致成本发生的主要因素，明确企业的生产作业流程。企业的作业可能多达数百种，通常只能对企业的重点作业进行分析和界定。作业界定是应用作业成本法的关键环节，作业数量过多会增加成本核算的工作量，作业数量过少会影响成本核算的准确性。因此，作业数量的多少及作业范围的大小应根据企业管理的需要进行界定。 （二）确定作业所消耗的企业资源 企业资源包括能直接归集到客户或服务（成本计算对象）的直接资源（直接费用），如材料、直接人工等；还包括大部分的间接材料、资产折旧、水电费等间接资源（间接费用）。这些间接资源是不同成本对象共用的资源，需先归集或分配到作业，然后再根据作业动因分配到成本计算对象。 （三）确认资源动因，并将资源分配到作业 对于作业耗用的资源，有的属于作业的直接费用，可以直接计入作业成本；有的属于作业的间接费用，需要按资源动因分配到作业成本。资源动因是企业资源被作业所消耗的原因和方式，它是把已消耗的企业资源分配到作业中的基本依据。作业消耗了人力、财务和物质等企业资源，因此，要依据作业消耗的企业资源的数量将资源成本分配到作业中去。 （四）确认作业动因，将作业成本分配到客户或服务。 将作业成本分配到客户或服务（成本计算对象）。作业动因反映了客户或服务消耗作业的逻辑关系，根据作业动因将作业成本库中的成本分配到客户或服务。如采购过程中的订单处理作业，其作业动因主要为订单数量；而作业车辆的清扫作业发生的成本由清扫的里程或面积来决定。 （五）进行成本信息分析，提出决策建议 作业成本法可以得出比传统成本法更为准确、真实和细致的成本信息。而实施作业成本法的目的更在于通过对获得的更全面的成本信息，从而进行分析与评价，提出决策建议，为管理层作出经营管理决策提供科学依据。 四、应用案例分析 为了更好说明作业成本法在环卫保洁行业的具体应用，笔者结合所工作过的ABC机械化保洁有限公司为案例，对作业成本法的具体应用进行探讨。 （一）案例背景 ABC机械化保洁有限公司（以下简称ABC公司）是一家A级环卫保洁公司，主要从事清洁服务、楼宇清扫保洁，马路机械化清扫、垃圾收集运输服务等。从业人员1200人，经营项目22个。 ABC公司按照服务内容的不同，分为内街保洁部、市政道路保洁部和高速公路保洁部三个服务项目部。内街保洁部主要是为城市城区内街范围提供路面、人行道的日常性清扫保洁、路面冲洗、洒水降尘；果皮箱等附属环