公允价值在会计实务中应用.doc

公允价值在会计实务中应用中图分类号：F231 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）06-000-01 摘 要 长期以来历史成本因其客观性、可靠性和可验证性得到普遍的认同，而成为现代会计理论基础之一，但随着经济的发展，特别是金融资本发展，历史成本会计模式存在明显缺陷，一直以来，不断受到稳健原则、通货膨胀、衍生金融工具、信息技术的冲击，很多人认识到，有必要在一些业务中采用公允价值作为新的会计计量属性，可以提高会计信息的相关性和可比性。 关键词 公允价值 会计实务 运用 2006年2月财政部颁发了新的会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行。新会计准则最大的变化就是全面引入了公允价值计量属性，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均又广泛采用了“公允价值”。 一、 公允价值历史背景 公允价值一直是一个颇受争议的会计计量属性，我国在运用公允价值方面也是一波三折，早在1998年“债务重组”会计中就首次运用了公允价值。我国财政部曾在1998年将公允价值引入会计准则，主要体现在《债务重组》和《非货币性交易》两项会计准则中。很多上市公司滥用此条准则操纵利润，因此实行了一年左右，公允价值计量在债务重组中被限制使用。同样，《非货币性交易》会计准则也没能幸免于难，和《债务重组》一样，也为资本市场的利润操纵提供了便利，也遭到了摒弃。在2006年38项企业会计准则中的重新引入和全面推广。出于与国际趋同的考虑，我国再一次的、大范围的引入了公允价值。其中，主要涉及的方面有：衍生金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组以及非货币性资产交换等。 二、公允价值在会计实务的运用 1、金融工具项目的公允价值计量：新会计准则规定，企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。具体地说，以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产以公允价值作为初始确认金额，交易成本在初始确认时直接计入当期损益；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。对金融资产的后续计量的总体原则是按照公允价值计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随”公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把”双刃剑”，与老准则采用”只报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。 2、投资性房地产的公允价值计量：在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过”公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。企业在确认投资性房地产的计量方式之后不得随意调整，已经采用公允价值计量的不得转为历史成本模式，以前不符合公允价值计量条件现在符合的投资性房地产，可以按照转换日的公允价值作为入账价值，其公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，大于原账面价值的差额计人所有者权益。 3、企业合并的公允价值计量：如果参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，即属于非同一控制下的合并，采用公允价值计量。非同一控制下的企业合并按照购买法进行核算，首先要确认企业的合并成本，按照取得被购买方的控制权所付出的资产、发生或承担的负债以及所发行的权益性债券的公允价值确认。购买方的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，其差额应当计入当期损益。 4、债务重组的公允价值计量：债务重组思路是以非现金资产清偿债务或债务转为股本?对股本及非现金资产应按公允价值作价。其中股本的面值与其公允价值之间差额计入债务人的资本公积?而非现金资产的账面价值与其公允价值之间差额计入债务人当期损益。债务重组准则将债务重组收益计入营业外收入?对于实物抵债业务?引进公允价值作为计量属性:如果抵债物资没有活跃的交易市场?可以通过评估确定其公允价值?如果双方是非关联方?双方的协商作价也可视为公允价值。为了防止公允价值被滥用而产生严重的利润操纵现象?此次发布的债务重组准则在引入公允价值时规定公允价值应当能够“可靠计量”。 5、非货币性资产交换的公允价值计量：非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产