台湾上市柜公司预算之编制及使用.PDF

2008 年 8月第十一卷三期 • Vol. 11, No. 3, Aug 2008 台灣上市櫃公司預算之編製及使用 許崇源 林維珩 陳昭蓉 .hk 中 華 管 理 評 論 國 際 學 報 ‧ 第 十 一 卷 ‧ 第 三 期 1 台灣上市櫃公司預算之編製及使用 許崇源 林維珩 陳昭蓉 摘要 本文以問卷形式調查台灣所有上市上櫃公司預算編製及使用實務，共回收 240 家公司問卷，回函率約為 21% 。調查主題包括預算制度，實際數與預算 數差異之處理、因應政策及績效評估政策。 調查結果顯示：在預算編製上，大部分公司的預算得到了高階主管的全力支 持，但仍採用傳統預算編製方式，較少應用較新的編製程序方法。在差異分 析上，由各個相關部門及人員對差異負責提出分析說明並擬定相關的因應方 案，不會將產生差異的原因歸咎於沒有決策權的員工。績效評估政策方面， 公司每月提供一次績效報告，表達當期實際數字、當期預算數及過去實際 數，並將可控制及不可控制因素加以區分；財務績效及獎酬之評量，較重視 財務績效指標，包括預算達成率。 關鍵詞： 預算制度、差異分析、績效評估 許崇源 國立政治大學會計學系 林維珩 中原大學會計學系 陳昭蓉 國立政治大學會計學系 中 華 管 理 評 論 國 際 學 報 ‧ 第 十 一 卷 ‧ 第 三 期 2 前言 預算編製需耗費相當多的成本，根據 Hackett Benchmarking Research 在 2002 年發布的研究結果，以一家規模 10億美金的公司為例，每年在預算程 序上的花費約 25,000個工作人天 （persons-day ）。美國管理會計協會（Institute of Management Accountant, IMA ）在2003 年針對 IMA的會員以問卷方式調 查管理會計實務的發展，結果顯示約有 60% 以上的受訪者有編製預算的實 務，更有 24%的受訪者認為使用新的預算編製程序是公司的首要任務之一 （Garg, Ghosh, Hudick Nowacki, 2003 ）。大部分的公司願意編製預算，顯 示預算制度是公司經營管理非常重要的一環；企業透過預算過程對經營環境 深切考慮，對企業資源妥善規劃並做最有效的配置，使企業得以對各項業務 活動充分掌握，發揮經營效率，提高企業之競爭能力；故預算成為企業的一 項重要管理工具（ Chow, Shield Wong-Boren, 1988; Alam, 1997 ） 面對不確定環境因素，許多企業藉由預算制度來協助管理及因應不確定性對 公司產生的影響（Alam, 1997 ）。張瑞當、廖浩雲及倪豐裕（2001 ）指出， 當公司營收及獲利衰退的情況下，加強預算控制可提升組織績效。 Becker Green （1962 ）則指出，企業成功的執行預算制度，可讓員工提高其抱負水 準，進而提升往後年度的績效。由於強制組織進行規劃，涵蓋整個組織中各 部門及各階段之營運，可適當地分配公司內部的資源，所以良好的預算制度 實為協調各部門並讓各部門及員工了解公司的目標，作為績效評估以激勵員 工及控制利潤與營運，為良好公司治理之基礎。1 基於編製預算為企業優良管理實務一環，管制機構對預算實務也提出很多要 求，例如美國之外國行賄法（foreign corrupt practices act ），為了防止公司資 源的誤用，要求受證券交易委員會（ Securities and Exchange Commission ）管 轄的公司，需設置內部會計控制制度，以確保公司所有的交易均通過管理當 局的授權，且確定公司的資產用於經管理當局核准的目標上，讓資源達到最 適分配。台灣之「公開發行公司年報應行記載事項準則」第 8條規定，致股 東報告書應包含預算執行情形等狀況，及「公開發行公司公開財務預測資訊 處理準則」第 3條也規定公開發行公司規劃及編製財務預測，應建立完整書 面預算制度，按月編製現金、生產、銷售、成本及資本預算，以為編製財務 1 公司治理包括外部制衡體系的機制（如政府法規對公司所為之控制、市場機制中 的購併等）與內